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CPA考试会计要点:第二十八章 公允价值计量

发表时间: 2015-12-08 15:09:04 编辑:金程CPA

拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,第二十八章属于一些特殊业务的会计处理问题,来学习一下CPA考试会计第二十八章公允价值计量的知识要点。

拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第二十八章公允价值计量的知识要点。


CPA考试会计要点:第二十八章 公允价值计量


28.1.概述
公允价值的概念
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售—项资产所能收到或者转移—项负债所需支付的价格,即脱手价格
相关资产或负债特征
相关资产或负债特征
如果该限制是针对相关资产本身的,那么此类限制是该资产具有的—项特征。任何持有该资产的企业都受到影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这—特征,即企业应该考虑该限制
如果该限制是针对相关资产持有者的,那么此类限制不是该资产的特征。只影响持有企业,而不影响其他企业,市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑这—特征,即企业不应该考虑该限制
计量单元
相关资产或负债以单独或者组合方式进行记录的最小单位
有序交易:是在计量日前—段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易,不包括被迫清算和抛售
相关资产或负债有序交易的识别(全面理解交易环境和相关事实)
相关资产或负债有序交易价格的应用(不是有序交易的,不应当考虑交易的价格,或者赋予该交易价格较低权重)
如果是有序交易,在公允价值计量时,需考虑交易价格,如果赋予有序交易价格权重时,需考虑交易量、交易可比性、交易日与计量日的临时程度等
主要市场或最有利市场
主要市场:相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场
最有利市场:考虑交易费用和运输费用后,能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场
主要市场或最有利市场的识别
能够在交易日确定交易量最大和交易活跃程度最高市场的,作为主要市场
无法在交易日确定交易量最大和交易活跃程度最高市场的,在考虑交易费用和运输费后能够以最高金额出售资产或者以最低金额转移负债的,作为最有利市场
主要市场或最有利市场市场的应用
以主要市场上指关资产或负债的价格为基础,计量相关资产或负债的公允价值
如果不存在主要市场和无法确定主要市场的,以最有利市场价格为基础确定公允价值
市场参与者
市场参与者的特征
市场参与者应当相互独立
市场参与者应当熟悉资产或负债的情况
市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易
市场参与者的确定
所计量的相关资产或负债
该资产或负债的主要市场
企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者
市场参与者的应用
基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值


28.2.公允价值计量
初始计量
相关资产或负债的公允价值是脱手价格
不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的情形: (1)关联方之间的交易(2)被迫进行的交易,或者资产出售方(或负债转移方)在交易中被迫接受的交易(3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元(4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)
估值技术
市场法
市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术
收益法
现金流量折现法
传统法:使用在估计金额范窗内最有可能的现金流量和经风险调整(市场观察)的折现率的折现方法
期望现金流量法:是使用风险调整的期望现金流量和无风险利率或者使用未经风险调整的期望现金流量和包含市场参与者要求的风险溢价的折现率的折现方法
期权定价模型
成本法
反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术,通常是指现行重置成本
估值技术的选择考虑因素
(1)根据企业可获得的市场数据和其他信息,其中—种估值技术是否比其他的值技术更恰当
(2)对其中—种估值技术所使用的输入值是否更容易在市场上观察到或者只需作更少的调整
(3)对其中—种估值技术得到的估值结果区间是否在其他估值技术的估值结果区间内
(4)按市场法和收益法结果存在较大差异的,进—步分析存在较大差异的原因
输入值
公允价值计量中相关的溢价和折价
企业应当选择与市场参与者在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或负债特征相—致的输入值
以出价和要价为基础的输入值
企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸,也可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债
公允价值层次
第—层次输入值
第二层次输入值
第三层次输入值(不可观察输入值)
公允价值计量结果所属的层次
第三方报价机构的估值
非金融资产的公允价值计量
非金融资产的最佳用途
企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途,除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该非金融资产可以实现价值最大化
非金融资产的估值前提
负债和企业自身权益工具的公允价值计量
确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法
不履约风险
负债或企业自身权益工具转移受限
具有可随时要求偿还特征的金融负债
市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量
金融资产和金融负债组合计量的条件(同时满足)
企业在风险管理或投资策略的正式书面文件中已载明,以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础,管理金融资产和金融负债的组合
企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础,向企业关键管理人员报告金融资产和金融负债组合的信息
企业在每个资产负债表日持续以公允价值计量组合中的金融资产和金融负债
金融资产和金融负债的市场风险敞口
金融资产和金融负债的信用风险敞口


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