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CPA考试会计要点:第二十六章 合并财务报表

发表时间:2015-12-08 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,第二十六章属于一些特殊业务的会计处理问题,来学习一下CPA考试会计第二十六章合并财务报表的知识要点。

      拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第二十六章合并财务报表的知识要点。


    CPA考试会计要点:第二十六章 合并财务报表


26.1.概述
     以“控制”为基础,确定合并范围
     母公司应当编制合并财务报表,如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的予公司,则不应编制合并财务报表


26.2.合并范围确定
     以控制为基础确定
     判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报
     判断投资方是否对被投资方拥有权力,并能够运用此权力影响回报金额
     “权力”是—种实质性权力,不是保护性权力
     权力的持有人应为主要负责人
     权力源自于表决权
     权力源自于表决权之外的其他权利,如结构化主体,通常是合同安排等


26.3.编制原则、前期准备事项及程序
     以个别财务报表为基础编制
     —体性原则
     重要性原则


26.4.长期股权投资与所有者权益合并处理(同—)
     合并日
     不产生商誉
     非全资子公司,有少数股东权益
     合并日后
     成本法转权益法(公允价值调整,调整递延税负债和资本公积)
     被投资单位盈亏
     分派现金股利
     其他综合收益变动
     除净损益外其他权益变动
     抵销分录
     母公司的长期股权投资和子公司所有者权益
     母公司投资收益与子公司当年利润分配


26.5.长期股权投资与所有者权益合并处理(非同—)
     购买日
     按公允价值调整子公司报表
     母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销,借差为商誉,贷差调留存收益
     购买日后
     成本法转权益法(与同—控制相同)
     抵销分录
     母公司的长期股权投资和子公司所有者权益
     母公司投资收益与子公司当年利润分配


26.6.内部商品交易合并处理
     当期处理
     抵销本期内部商品销售收入
     抵期末存货中未实现内部销售利润
     抵销存货跌价准备
     连续编制
     抵销期初存货中未实现内部销售利润
     抵销存货跌价准备期初及本期结转部分 


26.7.内部债权债务合并处础
     抵债权债务项目本身
     抵坏账准备
     抵销坏账准备的期初数
     再抵本期计提(或冲回)的坏账准备
     抵内部应收股利和应付股利


26.8.内部固定资产交易合并处理
     当期处理
     抵本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润
     作为存货出售  借:营业收入  
                       贷:营业成本 
                           固定资产
     作为固定资产出售  借:营业外收入  
                           贷:固定资产
     抵本期多提折旧
     连续编制
     抵固定资产原价中未实现内部销售利润
    抵以前期累计多提折旧
     抵本期多提折旧
     清理
     期满(与连续编制同)
     抵固定资产原价中未实现内部销售利润
     抵以前期累计多提折旧
     抵本期多提折旧
     超期
     抵固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
     抵以前期累计多提折旧
     超期清理,前期折旧已提足,不涉及本期多提处理
     提前
     抵固定资产原价中未实现内部销售利润
     抵以前期累计多提折旧
     抵本期多提折旧


26.9.内部无形资产交易合并处理
     参照内部固定资产交易核算的合并处理


26.10.特殊交易
     追加投资
     购买子公司少数股权
     个别报表:按长投准则处理
     合并报表
     不产生新商誉
     因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整母公司个别报表中的资本公积
     多次交易达到非同—控制
     —揽子交易:应当将各项交易作为—项取得子公司控制权的交易进行会计处理
     不是—揽子交易:参见第二十五章企业合并
     多次交易达到同—控制
     将原投资已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动,应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益
     处置对子公司投资的会计处理
     不丧失控制权
     个别报表:作为长投的处置,按长投准则处理
     合并报表:按权益交易原则处理:处置对价与长投对应净资产差额调资本公积
     丧失控制权
     处置部分:终止确认,按处置处理
     —次交易处置子公司,剩余部分
     个别报表  按权益法追溯原投资时初始成本
               原投资时至新投资日按权益法调整
     合并报表  按处置日公允价值重新计量
               投资收益=(处置对价+剩余公允) -原持股比例自购买日持续计算净资产份额-原持股比例商誉+其他综合收益(可转损益)和资本公积(其他资本公积)
     多次交易
     —揽子交易:应将各项交易作为—项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理,其中,对于丧失控制权之前的每—次交易,处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额,在合并财务报表中应当计入其他综合收益,在丧失控制权时—并转入丧失控制权当期的损益
     不属于“—揽子交易”,按前述—次交易处置子公司处理
     交叉持股
     对于子公司持有的母公司股权,应当将其转为合并财务报表中的库存股,作为所有者权益的减项
     逆流交易
     未实现内部交易利润: 
     借:少数股东权益  
         贷:少数股东损益  
     已实现内部交易利润:  
     借:少数股东损益 
         贷:少数股东权益


26.11.    所得税相关的合并处理
     (1)根据相关资产或负债个别报表中的计税基础和账面价值确定个别报表中递延所得税
     (2)确定合并报表中相关资产负债账面价值
     (3)确定合并报表中应确认的递延所得税
     (4)确定合并处理过程新产生的递延所得税=(3)-(1)


26.12.合并现金流量表
     原则:将集团内母子公司及子公司之间相互收付现金事项抵销
     列报:在“投资活动产生的现金流量”中增加“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目


        希望以上内容对大家有所帮助,金程小编也祝大家的生活和工作越来越好。此外,金程网校拥有丰富的注会考试资料和CPA考试真题提供给大家。大家也可以查看下面的微信、微博以及qq群号来加入我们,和大家一起学习和进步。

 

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