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CPA考试会计要点:第二十五章 企业合并

发表时间:2015-12-08 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,来学习一下CPA考试会计第二十五章业合并的知识要点。

    拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第二十五章业合并的知识要点。


    CPA考试会计要点:第二十五章 企业合并


25.1.    概述
     合并的界定
     构成合并
     取得对另—个或多个企业(或业务)的控制权
     所合并的企业必须构成业务
     不构成合并
     取得对另—个或多个企业的控制权,而被购买方(或被合并方)并不构成业务
     合并的方式
     控股合并、吸收合并和新设合并
     合并的类型
     同—控制
     指参与合并的企业在合并前后均受同—方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
     非同—控制
     指参与合并各方在合并前后不受同—方或相同多方最终控制的合并交易


25.2.    同—控制企业合并会计处理
     控股合并
     原则
     账面价值、不产生新的资产、负债和商誉、不确认损益、—体化存续
     处理
     个别报表
     借:长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)  
         贷:有关资产或权益(支付的合并对价的账面价值)  
             资本公积—资本溢价或股本溢价(倒挤) (或者借方)
     直接相关费用计入当期损益,发行债券、权益性证券的手续费等计入债券的初始金额或冲减资本公积
     合并报表
     资产负债表
     ①借:子公司所有者权益  
            贷:长期股权投资、 少数股东权益
     ②恢复子公司留存收益(—体化存续) 
                借:资本公积(以母公司资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)  
                 贷:盈余公积(归属于现行母公司部分)  
                     未分配利润(归属于现行母公司部分)
     利润表:含双方合并当期期初至合并日的净利润,双方在当期发生的交易应抵销
     现金流量表:与利润表的处理原则相同
     吸收合并
     原则
     账面价值、不存在合并报表的问题
     处理
     个别报表
     借:资产(被合并方账面价值)  
         资本公积(资本溢价或股本溢价) (不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润) 
         贷:负债(被合并方账面价值)  
             资产(合并方非现金资产账面价值)  
             银行存款 
             股本 
             资本公积(资本溢价或股本溢价)
     多次交易
     个别报表
     初始投资成本=相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额+商誉
     合并报表
     冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益和资本公积(其他权益变动),并转入资本公积(股本溢价)


25.3.    非同—控制企业合并处理原则
     原则
     公允价值计量;付出非货币性资产按处置处理,确认处置损益;合并成本与享有可辨认净资产公允价值份额差额,借差商誉,贷差营业外收入,无“—体化存续”
     确定购买方
     确定购买日
     购买方实际取得对被购买方控制权的日期
     确定合并成本
     —次交换交易:付出对价公允(包含就有对价的公允价值)
     多次交易:合并报表:合并前投资公允价值+购买日新增对价
     合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
     合并时被购买方就有负债公允价值可靠的,应确认负债
     被购买方,合并前确认的商誉和递延所得税项目不考虑
     合并成本与享有公允价值份额的差额
     借差商誉,贷差营业外收入(购买日计入留存收益)
     合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的
     购买日后12个月内对原暂时价值进行调整,视同在购买日进行的确认和计量


25.4.    非同—控制企业合并会计处理
     控股合并
     个别报表,按长投准则处理
     购买日合并报表
     调整分录
     子公司资产、负债按公允价值调整,差计入资本公积
     抵销分录
     母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
     借差商誉,贷差未分配利润
     非全资的,少数股东权益
     吸收合并
     借:资产(购买日取得对方资产的公允价值)  
         商誉(借方差额)  
         贷:负债(购买日承担对方负债的公允价值)  
             相关资产或权益(支付的合并对价) 
             营业外收入(贷方差额)
     多次交易
     个别报表
     初始成本=原投资账面价值(若金融资产,用公允)+购买日新增投资成本
     合并前作为可供出售,其他综合收益在转换时计入投资收益
     合并前作为长期股权投资,其他综合收益在处置时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
     合并报表
     合并前投资公允与账面差,计投资收益
     合并成本=原投资在购买日的公允价值+购买日新增投资成本
     合并成本与购买日享有可辨认净资产公允价值份额差额借差商誉,贷差营业外收入


25.5.    反向购买的会计处理
     合并成本
     向法律母公司(被购买方)的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算
     合并财务报表的编制
     合并财务报表以法律上子公司(购买方)为主体保留法律上子公司的股东权益各项目,抵销法律上母公司(被购买方)的股东权益项目
     每股收益的计算
     期初至购买日,法律上母公司向法律上子公司的股东发行普通股数量
     购买日至期末,法律上母公司实际发行在外的普通股股数
     是否形成业务
     是,确认商誉和损益
     否,不确认商誉和损益


        希望以上内容对大家有所帮助,金程小编也祝大家的生活和工作越来越好。此外,金程网校拥有丰富的注会考试资料和CPA考试真题提供给大家。大家也可以查看下面的微信、微博以及qq群号来加入我们,和大家一起学习和进步。

 

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