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CPA考试会计要点:第二十二章 租赁

发表时间:2015-12-08 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,来学习一下CPA考试会计第二十二章租赁的知识要点。

     拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第二十二章租赁的知识要点。


      CPA考试会计要点:第二十二章 租赁


22.1.    相关定义
     租赁开始日
     认定融资租赁、经营租赁和确定在租赁期开始日应确认的金额
     租赁期开始日
     承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认
     出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行确认
     资产余值
     估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
     担保余值
     就承租人而言:由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
     就出租人而言:就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值
     未担保余值:租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
     最低租赁付款额、最低租赁收款额
     最低租赁付款额
     租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
     最低租赁收款额
     最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值
     在不存在第三方担保的情况下:最低租赁收款额=最低租赁付款额
     或有租金:销售费用等
     履约成本:管理费用等


22.2.    租赁的分类
     融资租赁
     租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人
     承租人有购买租赁资产的选择权且购价远低于行使选择权时资产的公允价值
     租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75% )
     最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(≥90% )  
     最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(≥90%)
     租赁资产性质特殊,如果不作较大改造.只有承租人才能使用
     经营租赁


22.3.    经营租赁的会计处理
     承租人,初始直接费用:管理费用
     出租人,免租期也分摊租金收入
     或有租金,实际发生时计入当期损益


22.4.    融资租赁
     承租人
     租赁期开始日的会计处理
     租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账基础
     折现率选择租赁内含利率、租赁合同约定的利率或银行同期贷款利率
     未确认融资费用的分摊,实际利率法:(长期应付款账户余额-未确认融资费用账户余额)×实际利率
     租赁资产折旧的计提
     采用与自有资产相同的折旧政策
     租赁期满时取得资产的,在使用寿命内计提折旧,否则选择租赁期和使用寿命两者中较短者
     租赁期届满
     返还:—般情况下相关科目结清
     优惠续租  续租:视同—直租赁
     未续租:违约金计入营业外支出
     留购
     相关科目结清
     相关资产由融资租入明细转为自有
     出租人
     租赁期开始日的会计处理
     最低租赁收款额计入长期应收款,同时记录未担保余值
     未实现融资收益及某分摊的会计处理
     应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值之间的差额
     实际利率法
     应收融资租赁款坏账准备的计提
     未担保余值减值
     租赁期届满 
     收回租赁资产
     优惠续租
     留购


22.5.    售后租回
     仅以销售方,即承租人为主体,列示其处理
     融资租回:售价与账面价值的差额予以递延,按照折旧进度分摊
     经营租回
     公允价值达成
     售价与账面价值的差额应计入当期损益
     非公允价值达成
     售价低于公允
     售价高于账面,确认损益
     售价低于账面   损失不可获得补偿,计入当期损益
     可获得补偿,予以递延
     售价高于公允:售价与公允的差额予以递延,公允与账面的差额计入当期损益


      希望以上内容对大家有所帮助,金程小编也祝大家的生活和工作越来越好。此外,金程网校拥有丰富的注会考试资料和CPA考试真题提供给大家。大家也可以查看下面的微信、微博以及qq群号来加入我们,和大家一起学习和进步。

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