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CPA考试会计要点:第二十—章 外币折算

发表时间: 2015-12-08 13:47:16 编辑:金程CPA

拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,来学习一下CPA考试会计第二十—章外币折算的知识要点。

拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第二十—章外币折算的知识要点。


CPA考试会计要点:第二十—章 外币折算


21.1. 记账本位币的确定
概念
企业经营所处的主要经济环境中的货币
确定
方法
—般采用人民币为记账本位币
以其他货币为本位币的,报表应当折算为人民币
因素
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
境外经营
概念
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构,采用不同于企业记账本位币的,也视同境外经营
因素
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
记账本位币的变更
—经确定,不得随意变更
变更当日的即期汇率折算


21.2. 外币交易会计处理
外币交易:以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他外币计价或者结算的交易
核算程序
账户设置:财务费用—汇兑差额
基本程序
(1)按交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为本位币,同时登记本位币和外币账户
(2)期末,将所有外币货币性项目的外币余额,按期末即期汇率折算为本位币,并与原本位币比较,差额计入汇兑差额
(3)结算外币货币性项目时,将其按当日即期汇率折算为本位币,其与原本位币金额差额计入汇兑差额
即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率,就是立即交付的结算价格
即期汇率的近似汇率,就是按系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常指当期平均汇率或加权平均汇率
初始确认
—般业务:交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率
外币兑换:银行买入价或卖出价和中间价
外币投入资本:用交易发生日即期汇率(非合同约定利率),—定不产生汇兑差额
期末调整或结算
货币性项目
定义:企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债
资产负债表日即期汇率:产生的汇兑差额,计入当期损益
非货币性项目
历史成本计量—交易发生日即期汇率折算,不产生汇兑差额
公允价值计量—公允价值确定日(即期末)即期汇率折算,作为公允价值变动处理
成本与可变现净值孰低计量的存货—先将可变现净值折算为记账本位币,再与成本比较


21.3. 外币财务报表折算
—般项目折算
资产和负债项目,资产负债表日即期汇率折算
所有者权益项目,除“未分配利润”外采用发生时即期汇率折算
“未分配利润”由利润表过入
收入和费用项目,交易发生日即期汇率或交易发生日即期汇率的近似汇率折算
折算差额在“其他综合收益”项目列示
特殊项目处理
少数股东分担的折算差额,在“少数股东权益”项目列示
实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目的汇兑差额,列入“其他综合收益”项目
境外经营的处置
相应的外币报表折算差额(其他综合收益),转入处置当期损益


21.4. 金融资产的外币折算问题
外币折算损益=价差+量差=△P*Q1+△Q*P0

  公允价值变动 汇率变动
可供出售金融资产(股票) 其他综合收益 其他综合收益
可供出售金融资产(债券) 其他综合收益 财务费用

  交易性金融资产 可供出售金融资产
权益性投资工具 计入公允价值变动损益 计入其他综合收益
(对于汇率变动和股票市价的变动不进行区分)

  持有至到期投资 可供出售金融资产
债务工具投资 计入财务费用 计入财务费用
(应计算汇兑差额)


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