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CPA考试会计要点:第二十章 所得税

发表时间: 2015-12-08 13:37:28 编辑:金程CPA

拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,来学习一下CPA考试会计第二十章所得税的知识要点。

拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第二十章所得税的知识要点。


CPA考试会计要点:第二十章 所得税


20.1. 所得税会计概述:资产负债表债务法


20.2. 计税基础和暂时性差异
计税基础
资产
计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额=取得成本-以前期间税法累计税前扣除额
主要资产的核算

CPA考试会计要点:主要资产的核算.jpg

负债
计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
主要负债的核算

CPA考试会计要点:主要负债的核算.jpg

暂时性差异
应纳税暂时性差异
资产账面大于计税基础
负债账面小于计税基础
可抵扣暂时性差异
资产账面小于计税基础
负债账面大于计税基础
特殊项目的暂时性差异
未作为资产、负债确认的项目,结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费支出
可抵扣亏损


20.3. 递延所得税确认和计量
递延所得税确认
递延所得税负债
除准则中明确规定可不确认外,所有的应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债(非同—控制下免税合并形成的商誉不确认递延所得税负债)
确认递延所得税负债同时,应增加所得税费用(除直接计入所有者权益、合并和会计政策变更外)
递延所得税资产
原则
可抵扣暂时性差异,未来期间能取得足够的应纳税所得额时,应确认
以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认
不确认的情形
不是合并,且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,产生可抵扣暂时性差异,如内部开发形成的无形资产
递延所得税计量
采用暂时性差异转回时税率
递延所得税均不折现


20.4. 所得税费用的确认和计量
当期所得税,即应交所得税
应交所得税=应纳税所得额×当期所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额
按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表,但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税
按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表,但在计算应纳税所得额时则不允许扣减
纳税调整减少额
按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表,但在计算应纳税所得额时不确认为收益
按会计准则规定核算时不确认为费用或损失,但在计算应纳税所得额时则允许扣减
递延所得税
递延所得税的贷方发生额增加所得税费用;递延所得税的借方发生额减少所得税费用
可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异对应其他综合收益,不影响所得税费用
递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加
或:递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响
合并报表中因抵销未实现内部损益产生的递延所得税
(1)确定个别报表中已有递延所得税余额
(2)确定合并报表中应有递延所得税余额
(3)抵销分录产生的递延所得税:(2)-(1)


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