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CPA考试会计要点:第十六章 债务重组

发表时间: 2015-12-07 16:16:46 编辑:金程CPA

拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,来学习一下CPA考试会计第十六章债务重组的知识要点。

拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第十六章债务重组的知识要点。


CPA考试会计要点:第十六章 债务重组


16.1. 定义和方式
定义 债务人发生财务困难
债权人作出让步
方式 以资产清偿:现金和非现金资产
债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式组合


16.2. 会计处理
债务人
原则:付出资产(或权益) ,或新承担债务价值与重组债务账面价值的差额确认为“营业外收入—债务重组利得”
具体核算
以资产清偿
现金资产:付现金与应付债务账面价值的差额计入营业外收入
非现金资产 ①非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据“收入”准则相关规定,按存货的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本
②非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
③非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益,还应将“其他结合收益”、“资本公积—其他资本公积”对应部分转出,计入投资收益
债务转为资本: 借:应付账款
贷:股本
资本公积一股本溢价
营业外收入一债务重组利得 (差额)
修改其他债务条件:或有应付金额符合条件时确认预计负债
或有应付金额未发生的计入营业外收入
债权人
原则
未提坏账的:取得资产的公允价值与重组债权账面价值差额为重组损失
已提坏账的 上述差额扣除坏账准备后的余额为重组损失
上述差额小于坏账准备的差额,冲减资产减值损失
具体核算
以资产清偿
现金资产 借:银行存款
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷:应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
(注意: 贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备)
非现金资产
借: x x 资产(取得资产的公允价值+计入资产成本的相关税费)
应交税费—应交增值税(进项税额)
营业外支出(借方差额)
坏账准备
贷:应收账款等
银行存款(支付的取得资产相关税费)
资产减值损失(贷方差额)
债务转为资本 借:长期股权投资等
营业外支出—债务重组损失
贷:应收账款等
修改其他债务条件:不确认或有应收金额

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