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CPA考试会计要点:第十六章 债务重组

发表时间:2015-12-07 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,来学习一下CPA考试会计第十六章债务重组的知识要点。

     拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第十六章债务重组的知识要点。


    CPA考试会计要点:第十六章 债务重组


16.1.    定义和方式
     定义  债务人发生财务困难
     债权人作出让步
     方式  以资产清偿:现金和非现金资产
     债务转为资本
     修改其他债务条件
     以上三种方式组合


16.2.    会计处理
     债务人
     原则:付出资产(或权益) ,或新承担债务价值与重组债务账面价值的差额确认为“营业外收入—债务重组利得”
     具体核算
     以资产清偿
     现金资产:付现金与应付债务账面价值的差额计入营业外收入
     非现金资产  ①非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据“收入”准则相关规定,按存货的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本
     ②非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
     ③非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益,还应将“其他结合收益”、“资本公积—其他资本公积”对应部分转出,计入投资收益
     债务转为资本:  借:应付账款  
     贷:股本  
     资本公积一股本溢价  
     营业外收入一债务重组利得 (差额)
     修改其他债务条件:或有应付金额符合条件时确认预计负债
     或有应付金额未发生的计入营业外收入
     债权人
     原则
     未提坏账的:取得资产的公允价值与重组债权账面价值差额为重组损失
     已提坏账的  上述差额扣除坏账准备后的余额为重组损失
     上述差额小于坏账准备的差额,冲减资产减值损失
     具体核算
     以资产清偿
     现金资产  借:银行存款  
                   坏账准备  
     营业外支出(借方差额)  
     贷:应收账款等  
     资产减值损失(贷方差额)  
     (注意: 贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备)
     非现金资产
     借: x x 资产(取得资产的公允价值+计入资产成本的相关税费) 
                         应交税费—应交增值税(进项税额)  
     营业外支出(借方差额)  
     坏账准备  
     贷:应收账款等  
     银行存款(支付的取得资产相关税费) 
     资产减值损失(贷方差额)
     债务转为资本  借:长期股权投资等 
                                  营业外支出—债务重组损失 
                                  贷:应收账款等
     修改其他债务条件:不确认或有应收金额

 

     希望以上内容对大家有所帮助,金程小编也祝大家的生活和工作越来越好。此外,金程网校拥有丰富的注会考试资料和CPA考试真题提供给大家。大家也可以查看下面的微信、微博以及qq群号来加入我们,和大家一起学习和进步。

 

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