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CPA考试会计要点:第十一章 收入、费用和利润

发表时间:2015-11-27 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,学习一下CPA考试会计第十一章负债的知识要点。

        拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第十一章负债的知识要点。


    CPA考试会计要点:第十一章:收入、费用和利润


11.1.    收入
     让渡资产使用权
     利息:资产负债表日,按使用货币资金时间和实际利率计算确定利息收入金额
     使用费   一次性确认:一次收取,且不提供后续服务的
     分期确认:提供后续服务,在有效期内分期确认
     建造合同
     结果能够可靠估计
     完工分比法
     合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%
     当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
     当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用
     当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
     结果不能够可靠估计
     已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入并结转已经发生的劳务成本
     已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入
     预计损失
     完工部分负担的,反映于合同毛利中
     未完工部分负担的,反映于存货跌价准备中
     合同预计损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)
     房地产建造协议收入
     买方主导作用,按建造合同处理
     购买方能力有限,按收入准则处理
     销售商品
     5项条件同时满足
     企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
     企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权.也没有对己售出的商品实施有效控制
     收入的金额能够可靠地计量
     相关的经济利益很可能流入企业
     相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
     一般销售
     借:应收账款等  
     贷:主营业务收入  
     应交税费—应交增值税(销项税额)  
     借:主营业务成本  
     存货跌价准备  
     贷:库存商品
     托收承付办妥托收手续确认
     现金折扣按不扣除现金折扣的金额确认收入,实际发生时计入财务费用
     商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
     销售折让  收入未确认,按折让后金额确认
     收入已确认,只冲收入不冲成本
     销售退回
     对于未确认收入的售出商品发生的销售返回  借:库存商品  
     贷:发出商品  
     (若原发出商品时增值税纳税义务已发生)  借:应交税费—应交增值税(销项税额)  
     贷:应收账款等
     己确认收入的售出商品发生的销售退回  借:主营业务收入 
     应交税费—应交增值税  
     贷:应收账款等  
     借:库存商品  
     贷:主营业务成本  
     存货跌价准备 
     销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号一资产负债表日后事项》
     特殊销售
     代销商品  买断:可能发出商品时确认,也可能收到代销清单时确认
     支付手续费:收到代销清单时确认
     预收款销售,发出商品时确认收入
     融资性质分期收款销售,公允价值确认收入
     附销售退回条件 
     不能合理估计退货可能性,待退货期满后确认

     能估计退货可能性,确认收入,期末确认预计负债
     退货小于预计:差额补充确认收入和成本
     退货等于预计:终止确认预计负债,确认库存商品收回
     退货大于预计:差额继续冲减收入和成本
     资产负债表日后期间退回的,按资产负债表日后事项规定处理
     售后回购
     回购价值固定或原售价加合理报酬的,不能确认收入,售价与回购价差额在回购期间分期计损,计入财务费用 
     若按回购日市场价回购,则确认收入
     售后租回:参见租赁一章
     以旧换新:按销售商品收入确认条件确认收入,因收的商品作为购进商品处理
     提供劳务
     结果能够可靠估计:完工百分比法
     本期确认的收入=劳务总收入 ×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
     本期确认的费用=劳务总成本 ×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
     结果不能可靠估计:以已发生的成本为限,按其成本预期收回确认收入
     混合销售     能区分,分别确认
     不能区分,按销售商品确认收入
     BOT业务
     提供的建造服务:按建造合同确认收入
     金额可确定:确认收入,同时确一项金融资产
     金额不确定:不确认收入,同时确认一项无形资产
     未提供实际建造服务:不确认建造的服务收入,按建造中支出的工程款确认金融资产或无形资产
     BOT业务,不能确认固定资产
     BOT业务,授予方提供除基础设施意外资产,如果构成授予方应付合同价款一部分,不应作为政府补助
     奖励积分
     销售时:将货款在商品与奖励积分公允价值减分摊,奖励积分部分计入递延收益
     兑换时:
     按“被兑换奖励积分数额占预期将兑换奖励积分总数比例“确认         收入
     若第三方提供商品或劳务的,按原计入递延收益金额与应支付给第三方价款的差额确认收入
     特殊劳务
     安装费,在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带的条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入
     宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时收费
     广告的制作费,在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
     为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
     包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入
     艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入
     申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 
     申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,在整个受益期内分期确认收入
     属于提供设备和其他有形资产的特许权费,通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入
     长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入


11.2.    费用
     管理费用:企业在筹建期间内发生的开办费、生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费应计入管理费用
     销售费用:企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
     财务费用:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的初始直接费用及计提的利息计入投资收益,不计入财务费用


11.3.    利润
     构成
     营业利润=营业收入-营业成本营业税金及附加销售费用管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益( -公允价值变动损失) +投资收益(-投资损失)
     利润总额=营业利润+管她外收入-营业外支出
     净利润=利润总额-所得税费用
     营业外收支
     营业外收入:
     包括:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等
     股东(控股、非控股)及其子公司直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的,应作为资本公积
     营业外支出
     包括:非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失,债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等
     本年利润
     企业期(月)末结转利润时,应将各损益类科目的金额转入本科目,结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损
     综合收益总额


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