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CPA考试会计要点:第十章 所有者权益

发表时间:2015-11-26 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,学习一下CPA考试会计第十章所有者权益的知识要点。

       拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第十章所有者权益的知识要点。


    CPA考试会计要点:第十章 所有者权益


10.1.    基本要求
     金融负债与权益工具的区分
     金融负债:具有交付或在潜在不利条件下交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务
     权益工具:没有交付或在潜在不利条件下交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务
     该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的(非衍生工具:股数固定、权益工具。否则为金额负债;衍生工具:固定现金和固定股数,权益工具。否则为金额负债)
     复合金融工具
     处理类似可转换公司债券,关注分离交易可转换公司债券
     发行方
     发行时:  借:银行存款  
       贷:应付债券(负债成分公允价值)  
     其他权益工具(差额)
     期末计提利息时与一般债券会计处理相同
     认股权证行权时 :  借:银行存款  
       贷:股本  
     资本公积一股本溢价  
     借:其他权益工具  
       贷:资本公积一股本溢价
     债券到期时:与一般债券会计处理相同
     购买方
     购买时:   借: 交易性金融资产 (认股权证公允价值的)  
     持有至到期投资
     可供出售金融资产等  
       贷:银行存款
     期末认股权证公允价值变动、计提利息等:与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产会计处理相同
     认股权证行权时:  借: 可供出售金融资产  
     长期股权投资  
     交易性金融资产等  
       贷:交易性金融资产  
     银行存款  
     投资收益(差额)
     债券到期时:与一般债券会计处理相同
     分类
     实收资本(股本)
     其他权益工具
     资本公积
     其他综合收益
     留存收益  
     盈余公积
     未分配利润


10.2.    实收资本(股本) 和其他权益工具
     实收资本
     实收资本增加的会计处理   
     1.企业增加实收资本或股东  
     (1) 将资本公积转为实收资本或股本  
     (2) 将盈余公积转为实收资本(或股本)  
     (3) 所有者投入 
     2.股份公司发放股票股利  
     3.可转换公司债券转股 
     4.重组债务转为资本  
     5.权益结算股份支付行权
     实收资本减少的会计处理 
     1. 一般企业减资  
     2. 股份有限公司采用回购本公司股票减资  
     (1) 回购本公司股票时 借:库存股(实际支付的金额)  
       贷:银行存款  
     (2)注销库存股时:  借:股本(注销股票的面值总额)  
     资本公积—股本溢价(差额先冲股本溢价) 
     盈余公积(股本溢价不足,冲减盈余公积)  
     利润分配—未分配利润(股本溢价和盈余公积仍不足冲减该科目) 
       贷:库存股(注销库存股的账面余额) 
     回购价格低于回购股票的面值总额时:  
     借:股本(注销股票的面值总额) 
       贷:库存股(注销库存股的账面余额)  
     资本公积股本溢价(差额)
     其他权益工具
     其他权益工具:企业发行的除普通股以外的归类为其他权益工具的各种金融工具
     发行方发行的金融工具归类为权益工具
     投资方按投资业务处理


10.3.    资本公积和其他综合收益
     资本公积
     资本溢价(股本溢价)
     其他资本公积
     权益法核算的长期股权投资,被投资单位除净损益以外其他权益变动 
     借:长期股权投资(其他权益变动)  
       贷:资本公积一其他资本公积  
     (被投资单位资本公积减少做相反的会计分录) 
     处置时转入投资收益
     权益结算的股份支付
     在等待期每个资产负债表日 
     借:管理费用等 
       贷:资本公积一其他资本公积  
     行权日  
     借:银行存款 (按行权价收取的金额)  
     资本公积—其他资本公积 (原累计确定的金额)  
       贷:股本 (增加的股份的面值)  
     资本公积一股本溢价(差额)
     最终转入“资本公积一股本溢价”的属于权益性交易,不属于其他综合收益,如以权益结算的股份支付、可转换公司债券等
     其他综合收益
     自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产 
     借:投资性房地产-成本(转换日的公允价值) 
        贷:开发产品等  
     其他综合收益 (差额)  
     处置时转入其他业务成本
     可供出售金融资产公允价值变动  (除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外) 
     借:可供出售金融资产—公允价值变动 
       贷:其他综合收益  (公允价值变动形成的损失,做相反会作分录)  
     处置时转入投资收益
     可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 
     对于发生的汇兑损失  
     借:其他综合收益 
        贷:可供出售金融资产 
     对于发生的汇兑收益,作相反分录
     金融资产重分类  (将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产)  
     借:可供出售金融资产(重分类日公允) 
     持有至到期投资减值准备  
       贷:持有至到期投资  
     其他综合收益(差额) (也可能在借方)  
     在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益
     权益法核算的长期股权投资被投资单位其他综合收益变动  
     借:长期股权投资(其他综合收益)  
       贷:其他综合收益(被投资单位其他综合收益减少做相反的会计分录)  
     处置时转入投资利益
     现金流量套期工具产生的利得或损失中属于套期的部分
     外币报表折算差额


10.4.    留存收益
     盈余公积
     分类:法定盈余公积和任意盈余公积
     用途:①弥补亏损②转增资本③扩大经营
     未分配利润
     分配股利或利润
     股东会或类似权利机构(董事会方案不作账务处理)
     现金股利  
     通过应付股利核算
     减少所有者权益总额
     股票股利 
     不通过应付股利核算
     不影响所有者权益总额
     弥补亏损,无需专门会计处理


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