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CPA考试会计要点:第九章 负债

发表时间:2015-11-25 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,学习一下CPA考试会计第九章负债的知识要点。

    拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第九章负债的知识要点。


    CPA考试会计要点:第九章 负债


9.1.    流动负债
?    短期借款:每个资产负债表日确认应付利息
?    以公允价值计算且其变动计入当期损益的金额负债
?    分类
?    直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 
?    交易性金融负债
?    会计处理
?    交易费用计入投资收益
?    期末按公允价值计量,公允价值变动计入公允价值变动损益(除套期保值)
?    结清负债时,差额计入投资收益,并将公允价值变动损益转入投资收益
?    应付票据(带息、不带息)、应付及预收款项
?    应交税费
?    增值税
?    一般纳税人:免税农产品成本(买价×87%),特殊除外
?    小规模纳税人:销项税额=售价/ (1+征收率) ×征收率
?    视同销售处理:按计税价格计算销项税
?    不得抵扣:例如原材料用于非应税项目,作进项税转出处理
?    转出多交增值税和未交增值税
?    营业税改增值税的会计处理
?    增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
?    消费税
?    产品销售:含消费税但不含增值税价×税率,计入营业税金及附加
?    委托加工收回后高于受托方计税价格出售: 计入成本
?    收回后继续加工、高于受托方计税价格出售:计入消费税借方
?    营业税:营业额×税率
?    日常业务:营业税金及附加
?    非日常业务:营业外收支
?    其他应交税费:房、车、地、印计入管理费用
?    应付利息根据受益对象计入相关成本费用
?    应付股利
?    现金股利:通过“应付股利”核算
?    股票股利:不通过“应付股利”核算
?    其他应付款


9.2.    非流动负债
?    长期借款
?    企业借入长期借款  
?    借:银行存款  
?    长期借款一利息调整  
?    贷:长期借款一本金
?    后续按摊余成本计量
?    借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等(期初摊余成本×实际利率)
        贷:应付利息或长期借款一应计利息  
?    长期借款一利息调整
?    期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出=AC0+Int1-CF1
?    付息方式对科目影响
?    分次付息到期还本:各期利息—应付利息
?    到期一次还本付息:各期利息—应计利息
?    归还长期借款本金  
?    借:长期借款—本金  
?    贷:银行存款
?    应付债券
?    一般公司债券
?    发行时  
?    借:银行存款  
?    贷:应付债券—面值(债券面值)  
?    —利息调整(差额)
?    期末计息 
?    借:在建工程、制造费用、财务费用等(期初摊余成本×实际利率) 
?    应付债券—利息调整 
?    贷:应付利息(分期付息债券利息) (债券面值×票面利率) 
?    应付债券—应计利息(到期一次还本付息债券利息) (债券面值×票面利率)
?    到期归还本金和利息 
?    借:应付债券—面值 
?    —应计利息(到期一次还本付息债券累计利息)  
?    应付利息(分期付息债券的最后一次利息)  
?    贷:银行存款
?    可转换公司债券
?    发行时(负债:未来现金流量现值;权益:发行价-负债公允)
?    交易费用:按负债和权益公允价值比例分配
?    借:银行存款  
?    贷:应付债券—可转换公司债券(面值)  
?    其他权益工具(权益成份的公允价值) 
?    应付债券—可转换公司债券(利息调整) (也可能在借方)
?    转股时
?    借:应付债券—可转换公司债券(面值、利息调整、应付计息) (账面余额)  
?    其他权益工具(原确认的权益成份的金额)  
?    应付利息(可转换公司债券转股时尚未支付的利息)  
?    贷:股本(股票面值×转换的股数)  
?    资本公积—股本溢价(差额)
?    长期应付款
?    融资租入固定资产
?    分期付款购入资产
?    列示:按其科目,余额扣除未确认融资费用科目余额和一年内到期部分后的金额列示


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