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CPA考试会计要点:第八章 资产减值

发表时间:2015-11-24 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,学习一下CPA考试会计第八章资产减值的知识要点。

    拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第八章资产减值的知识要点。


    CPA考试会计要点:第八章 资产减值


8.1.    资产减值概述
     范围:以非流动动资产减值为主
     减值迹象
     外部信息
     内部信息
     减值测试
     原则:存在减值迹象才测试
     特殊:商誉和使用寿命不确定无形资产无论是否有减值迹象须每年测试,另外对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试


8.2.    资产组的认定及减值处理
     认定
     是否独立产生现金流量
     考虑企业管理方式和决策
     资产组一经认定,不得随意变更
     资产组减值
     先冲商誉
     再冲商誉以外的资产
     分摊后,不低于三者中最高者  
     公允价值减处置费用后的净额
     未来现金流量现值
     0
     总部资产减值
     能分摊的先分摊,确定总部资产与各资产组减值
     将上步减值的总部资产与各资产组不能分摊的,进行二次测试分摊


8.3.    资产可收回金额的计量
     计量原则:公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值较高者
     公允价值减去处置费用后的净额:处置费用不含财务费用和所得税费用
     预计未来现金流量现值
         现金流量确定
     构成  
     持有过程+最终处置
     扣除为实现流入而发生的流出
     考虑因素  
     以资产的当前状况为基础
     不含筹资活动和所得税收付产生的现金流量
     通货膨胀因素 (和折现率相一致)
     内部转移价格
     方法 
     传统法:单一现金流、单一折现率
     期望现金流量法:以可能情况下的现金流量与发生概率加权平均
     折现率:  税前折现率
                  一般使用单一折现率
     计算公式
    资产未来现金流量的现值PV=∑[第t年预计资产未来现金流量NCFt/(1+折现率R)t]
     外币现金流量现值
     以结算货币为基础预计未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
     将该外币现值按折现值当日的即期汇率折算为本位币金额


8.4.    资产减值损失的确认与计量
     原则
     可收回金额低于账面价值的差额,确认资产减值损失
     本章涉及的资产的减值,一经计提均不得转回
     计提减值后,折旧或摊销费用在未来期间作相应调整
     处理
     借:资产减值损失  
     贷: ×× 减值准备


8.5.    商誉减值测试与处理
     吸收合并
     先对不含商誉的资产组或资产组组合测试确认减值
     再对含商誉的进行减值测试并确认减值
     冲商誉,确认单项资产减值
     控股合并
     先调整资产组账面价值,将少数股东权益的商誉纳入
     把调整后的资产组和可收回金额比较确认减值
     先在母公司和少数股东间按比例冲商誉,再全额确认单项资产减值


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