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CPA考试会计要点:第六章 无形资产

发表时间: 2015-11-20 15:35:22 编辑:金程CPA

注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,CPA考试会计第六章无形资产的知识要点学习。

? 拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第六章无形资产的知识要点。


CPA考试会计要点:第六章 无形资产


6.1. 定义、特征、内容
商誉不属于无形资产


6.2. 初始计量
外购
购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
引进过程中广告、管理费用及其他间接费用以及达到预定用途以后发生的费用不计入成本
延期付款
以购买价款的现值为基础确定
购买总价款与现值差额,计入未确认融资费用,后续按照实际利率法确认为利息费用
投资者投入
合同或协议约定价,约定不公允除外
非货币性资产交换取得
参见非货币性资产交换一章
债务重组
以公允价值为基础入账
政府补助
公允价值或名义金额( 1元)
土地使用权
自用,按无形资产处理
用于自行开发建造地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
外购房屋建筑物价款应按照合理的方法在建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应全部作为固定资产处理
开发后出售,计入房屋建筑物成本
赚取租金或资本增值,转为投资性房地产
合并中取得
同一控制下,账面价值计量
非同一控制下,公允价值计量


6.3. 内部研发
确认原则
研究阶段费用化
开发阶段:不符合资本化条件,费用化
符合资本化条件,资本化
无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化,计入当期损益(管理费用)
账务处理
费用化:“研发支出—费用化”科目归集,期末转入管理费用
资本化
资本化内容包括:材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权的摊销和可资本化利息等;不包括达到预定用途前发生的初始运作损失和培训支出等
“研发支出—资本化支出”科目归集,开发完成转入无形资产
“研发支出—资本化支出”科目期末余额在“开发支出”项目列示


6.4. 后续计量
原则
寿命有限:合理摊销
寿命不确定:不摊销
每年复核寿命、摊销方法等,发生变化时做会计估计变更处理
寿命有限
摊销期和方法
期限:可供使用时起至终止确认时止;当月增加当月摊销,当月减少当月不摊销
方法:与所含经济利益预期实现方式有关,不一定是直线法
残值
一般为0
有残值情形:有第三方承诺购买、根据活跃市场得到残值信息
特殊:持有待售不摊销
账务处理:根据受益对象计入制造费用、管理费用等
持有待售的不摊销
存在减值迹象,减值测试,减值一经计提不得转回
寿命不确定
每期对使用寿命复核,寿命改变时做会计估计变更
每期期末进行减值测试


6.5. 处置
出租
租金
借:银行存款
贷:其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税) (如果涉及)
税金
借:营业税金及附加
贷:应交税费—应交营业税(土地使用权等)
摊销:计入其他业务成本
出售
借:银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出 (借方差额)
贷:无形资产
应交税费—应交营业税
应交税费—应交增值税(销项税) (如果涉及)
营业外收入 (贷方差额)
报废
账面价值确认为损失 (营业外支出)
借:营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷:无形资产


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