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CPA考试会计要点:第五章 固定资产

发表时间:2015-11-19 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]CPA考试《会计》教材第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,下面我们就来学习一下CPA考试会计第五章固定资产的知识要点。

     拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第五章固定资产的知识要点。


     CPA考试会计要点:第五章 固定资产


5.1.    初始计量
     外购
     不需要安装
     成本:购买价款、相关税费、运杂费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
     员工培训费计入管理费用
     需要安装
     先通过“在建工程”归集,达到预定可使用状态后转入固定资产
     超过正常信用条件的分期付款
     成本按现值确定
     长期应付款与现值差额,计入未确认融资费用,并按期摊销
     建造
     通过“在建工程”科目归集,达到预定可使用状态后转入固定资产
     自营
     成本:工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
     增值税
     生产经营用动产:不计入成本,不做特殊处理
     不动产:            
       领用外购材料等(相关增值税进项税额转出、按购入价加进项税之和计入工程成本)
       领用自产产品(视同销售,按公允价计算增值税、按产成品成本加销项税之后计入工程成本)
     工程物资盘亏、盘盈等
     建设期计入或冲减工程成本
     完工后计入营业外收支
     非常原因盘亏净损失,计入营业外支出
     专项储备:属所有者权益科目
     计提时,借记相关成本费用,贷记本科目
     使用时,费用性:直接冲本科目;资本性:借记本科目,贷记累计折旧(资产全额)。先通过“在建”归集,形成固定资产,冲减专项储备和累计折旧。
     出包
     成本:设备成本+建筑工程支出、安装工程+需分摊的待摊支出
     通过“在建工程”核算工程结算价款,达到预定可使用状态后转入固定资产
     其他方式
     投资者投入的:合同或协议价,不允许除外
     非货币性资产交换、债务重组、合并等:按相关准则确定
     盘盈:前期差错,通过“以前年度损益调整”科目核算
     弃置费用
     根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务
     一般工商企业的清理费用不属于此项目
     初始:现值借记固定资产,贷记预计负债
     资产存续期间:按摊余成本和实际利率计量,借记财务费用,贷记预计负债


5.2.    后续计量(折旧)
     影响因素:原价、预计净残值、减值准备及使用寿命
     折旧范围
     对所有固定资产提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外
     注意
      按月计提,当月增加,当月不提,当月减少,当月照提
     提足后不再提,提前报废不补提
     达到预定可使用状态但未竣工结算的,按暂估价提,竣工结算后,调原值不调折旧
     折旧方法
     年限平均法
     月折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(月)×100%
     工作量法
     单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量
     双倍余额递减法
     年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%
     各年折旧额=期初固定资产账面价值×年折旧率
     平时不考虑残值
     到期前两年改按年限平均法且考虑净残值
     年数总和法
     年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%,逐年递减
     平时考虑预计净残值
     加速折旧法下会计年度与折旧年度不同:分段计算
     账务处理
     借:制造费用(基本生产车间间接用于生产产品)  
     管理费用(管理部门及未使用的固定资产)  
     生产成本(直接用于生产产品)  
     销售费用(销售部门)  
     其他业务成本(经营出租)等  
     贷:累计折旧


5.3.    后续支出
     资本化支出
     涉及借款费用资本化:金额确定(结合借款费用)
     替换部件的:改扩建后资产价值,剔除被替换部件账面价值
     费用化支出
     销售费用:发生的与专设销售机构相关固定资产修理费用等
     管理费用:除销售部门外的固定资产费用化支出
     定期检查发生的大修理费用,符合资本化条件的,可以计入固定资产成本
     固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧


5.4.    处置
     出售、转让、报废或毁损
     固定资产转入清理
     借:固定资产清理(账面价值)
                    累计折旧  
     固定资产减值准备  
     贷:固定资产(账面原价)
     发生清理费用
     借:固定资产清理 
             贷: 银行存款、应交税费等(不含增值税)
     出售收入、残料处理
     借:银行存款、原材料等             
     贷:固定资产清理             
     应交税费—应交增值税
     保险赔偿
     借:其他应收款、银行存款 
     贷:固定资产清理
     结转净损益
     借:营业外支出-处置非流动资产损失  
     贷:固定资产清理                                        
              或                                               
     借:固定资产清理  
     贷:营业外收入一处置非流动资产利得
     持有待售
     预计净残值按公允价值减处置费用与划分为持有待售前的账面价值孰低计量
     不计提折旧
     原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失
     清查
     盘亏
     清查中计入待处理财产损益
     借:待处理财产损溢  
     累计折旧  
     固定资产减值准备  
     贷:固定资产
     批准后,净损失计入营业外支出
     借:其他应收款  
     营业外支出一盘亏损失  
     贷:待处理财产损溢
     结合存货清查对比记忆 (存货:管理费用、营业外支出)


5.5.    减值
     借:资产减值损失  
     贷:固定资产减值准备
     一经计提持有期间不得转回


希望以上内容对大家有所帮助,金程小编也祝大家的生活和工作越来越好。此外,金程网校拥有丰富的注会资料和CPA考试真题提供给大家。大家也可以查看下面的微信、微博以及qq群号来加入我们,和大家一起学习和进步。

 

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