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CPA考试会计要点:第四章 长期股权投资

发表时间:2015-11-18 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,下面我们就来学习一下CPA考试会计第四章金融资产的知识要点。

    拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,注会第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第四章金融资产的知识要点。


    CPA考试会计要点:第四章 长期股权投资


4.1.    初始计量
     原则:取得时,按初始投资成本入账
     控股合并
     合并过程中直接相关税费计管理费用
     同一控制
     一次交易
     初始成本:取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账而价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉
     多次交易
     新增部分成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值
     原长投账面价值加合并日新股份所支付对价的账面价值的和与初始投资成本的差调整资本公积
     非同控(跨越会计处理界限的重大事项)
     一次交易
     初始成本:投出资产公允价值
     多次交易
     初始成本:原投资账面(若金融资产,用公允)+新投出资产公允
     购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
     购买日之前持有的股权按照《金融工具》的有关规定处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
     不形成控股合并:投出资产公允价值+直接相关费用
     成本中含现金股利:计入应收股利
     发行权益性证券的发行费用冲减资本公积(资本溢价或股本溢价) ,不足冲减留存收益,发行债务性证券的发行费用计入“应付债券——利息调整”


4.2.    后续计量
    适用
     控制:成本法  
     共同控制、重大影响:权益法  (风险投资机构、共同基金以及类似主体无论是否具有重大影响按照金融工具确认和计量原则处理)
     处理
     成本法
     取得:按初始投资成本确认
     发放现金股利
     宣告时: 借:应收股利    
        贷:投资利益        
     实际收到时:借:银行存款  
        贷:应收股利  
     整个过程增加投资收益,影响效益
     减值:发生减值的确认资产减值损失
     权益法:后续计量的“1+4步”
     取得:对初始投资成本调整
     初始成本>享有份额,内含商誉不处理
     初始成本<享有份额,计入营业外收入(注意该调整已经属于后续计量,不属于初始投资成本)
     投资损益
     统一会计政策、会计期间
      取得时公允值与账面价值差对损益的影响额
     存货需要调整的是当期销售部分
     固定资产、无形资产需要调整的则是当期折旧、摊销部分
     未实现内部交易损益抵销
     顺流交易
     ①个别报表处理 : 借:投资收益  
     贷:长期股权投资
     ②合并报表最终结果:借:营业收入  
     贷:营业成本   
     长期股权投资      
     ①到②需要的调整处理:借:营业收入  
        贷:营业成本   
     投资收益
     逆流交易
     ①个别报表处理 :借:投资收益  
     贷:长期股权投资
     ②合并报表最终结果:借:投资收益
        贷:存货
     ①到②需要的调整处理:借:长期股权投资
        贷:存货
     向合营企业投出非货币性资产:与一般内部交易不同,其投出时公允价值与账面价值的差额计入长投初始入账金额,因此合并报表最终抵销的是长投
     现金股利
     宣告时:借:应收股利
     贷:长期股权投资—损益调整
     实际收到时:借:银行存款       
     贷:应收股利
     整个过程不涉及投资利益
     超额亏损
     确认时:①长投减为0;②冲其他实质性净投资(如长期应收款);③约定额外损失的,确认预计负债;④备查登记
     盈利冲回时:按确认:反顺序依次冲回
     其他综合收益:被投资单位其他综合收益变动
     其他权益变动:被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益其他变动计入资本公积
     减值
     适用资产减值准则
     其减值一经计提不得转回


4.3.    转换及处置
     转换
     成本法转换为权益法(因减少投资)
      处置部分终止确认
     剩余部分 
     个别报表:按权益法追溯调整;原投资时初始成本、原投资时至新投资日按权益法调整
     合并报表:按处置日公允价值重新计量
     投资收益= (处置对价+剩余价值) -原持股比例自购买日持续计算净资产份额-商誉+其他综合收益(允许转损益)、资本公积
     公允价值计量或权益法转换为成本法
     多次交易形成同一控制下企业合并
     多次交易形成非同一控制下企业合并
     公允价值计量转为权益法
     初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增资公允价值
     原投资公允与账面差额及其他综合收益转入投资收益
     权益法转换为公允价值计量
     处置部分:终止确认
     原其他综合收益(允许转换损益)和资本公积全部转入投资收益
     剩余部分按公允计量,公允与账面差额计入投资收益;
     成本法转换为公允价值计量
     处置部分:终止确认
     剩余部分:按公允计量、公允与账面差额计入投资收益
     处置
     全部处置
     处置对价与长投账面价值差额确认为投资收益
       原其他综合收益:应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
      原其他资本公积全部转入投资收益
     部分处置
     其他综合收益和资本公积按比例结转


4.4.    合营安排
     共同控制及判断原则
     如果存在两个或多个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制
     仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
     合理安排的分类
     合营安排分为共同经营和合营企业
     当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营
     当合营安排通过单独主体达成,该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业
     会计处理
      共同经营
     合营方
     确认单独所持有资产和单独所承担的负债  
     共同经营中资产、负债、收入和费用按比例确定
     不享有共同控制的参与方:可能按合营处理,也可能权益法核算等
     合营企业
     合营方:权益法核算
     不享有共同控制的参与方:可能权益法核算,也可能按金融工具准则核算


4.5.    共同经营和合营对比表

对比项目

共同经营

合营企业

合营安排的条款

参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务

参与方对与合营安排有关的净资产享有权利,即单独主体(而不是参与方),享有与安排相关资产的权利,并承担与安排相关负债的义务

对资产的的权利

参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益(例如:权利、权属或所有权等)

资产属于合营安排,参与方并不对资产享有权利

对负债的义务

参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务。第三方对该安排提出的索赔要求,参与方作为义务人承担索赔责任

合营安排对自身的债务或义务承担责任。参与方仅以其各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义务。合营安排的债权方无权就该安排的债务对参与方进行追索

收入、费用及损益

合营安排建立了各参与方按照约定比例(例如按照各自所耗用的产能比例)分配收入和费用的机制。某些情况下,参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益不会必然使其被分类为合营企业,仍应当分析参与方对该安排相关资产的权利以及对该安排相关负债的义务

各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益

担保

参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营


     希望以上内容对大家有所帮助,金程小编也祝大家的生活和工作越来越好。此外,金程网校拥有丰富的注会考试资料和CPA考试真题提供给大家。大家也可以查看下面的微信、微博以及qq群号来加入我们,和大家一起学习和进步

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