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CPA考试会计要点:第二章 金融资产

发表时间: 2015-11-16 13:29:15 编辑:金程CPA

CPA考试《会计》教材第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,下面我们就来学习一下CPA考试会计第二章金融资产的知识要点。

CPA是高楼,会计是基础,极为重要。大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山,首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注册会计师学习的真正开始,所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山。


拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第二章金融资产的知识要点。


2. 第二章 金融资产

2.1. 重分类
持有至到期投资与可供出售金融资产符合条件时可重分类
除上述金融资产外其他不可重分类


2.2. 交易性金融资产:初始计量
特点: (1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售 (2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 (3 )属于衍生金融工具。公允价值变动大于零时, 其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。 但是,有效套期除外
按照公允价值入账
相关交易费用计入投资损益
应收项目单独确认
借:交易性金融资产(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)
贷:银行存款等


2.3. 交易性金融资产的后续计量
公允价值变动计入公允价值变动损益
借:交易性金融资产一公允价值变动
贷:公允价值变动损益
利息或股利计入投资收益
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利 x 投资股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:投资收益
不提减值


2.4. 交易性金融资产的处置
公允价值变动损益转入投资收益
借:银行存款(价款扣除手续费)
贷:交易性金融资产(账面价值)
投资收益(差额,也可能在借方)
同时: 借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷:投资收益 (或相反分录)
售价-账面价值=处置损益
处置损益+公允价值变动损益=处置时投资收益
从购入到出售累计确认的投资收益=-购入时的交易费用+处置时投资收益+持有期间确认利息或股利计入投资收益的金额


2.5. 持有到期金融资产的初始计量
持有至到期投资特点:(1)到期日固定、回收金额固定或可确定 (2)有明确意图持有至到期 (3)有能力持有至到期
按公允价值和相关交易费用之和计量
应收项目单独确认
借:持有至到期投资一成本(面值) 一利息调整(差额,也可能在贷方) 应收利息(实际支付的款项中包含的己到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款等


2.6. 持有到到期的后续计量:标准模式
实际利率法,按摊余成本计量
初始确认金额=累计摊销额-已偿还本金-减值
投资收益=期初摊余成本 × 实际利率
减值可通过损益转回
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资一应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)


2.7. 持有到期重分类为可供出售
可供出售金融资产按照重分类日的公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资
其他综合收益(差额,也可能在借方)


2.8. 持有到期的处置
售价一账面价值=处置损益 (投资收益)
从购入到出售累计确认的投资收益=持有期间确认利息计入投资收益的金额+ (售价-出售时账面价值)
借:银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资
投资收益(差额,也可能在借方)


2.9. 贷款和应收款项的初始计量
本金+相关交易费用


2.10. 贷款和应收款项的后续计量
实际利率法,按摊余成本计量


2.11. 贷款和应收款项的减值
可通过损益转回:对应关系,即导致减值的不利事项消除


2.12. 贷款和应收款项的收回或处置
取得价款-账面价值=当期收益


2.13. 可供出售金额资产的初始计量
股票投资
借: 可供出售金融资产一成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
债券投资
借:可供出售金融资产一成本(面值)
应计利息(到期一次还本付息债券实际支付的款项中包含的利息)
应收利息(分期付息债券实际支付的款项中包含的利息)
可供出售金融资产一利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等


2.14. 可供出售金额资产的后续计量
原则:公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益
借:可供出售金融资产一公允价值变动
贷:其他综合收益 或作相反分录
利息或股利计入投资收益
借:应收利息(分期付息债券按面值和票面利率计算的利息)
可供出售金融资产应计利息(到期一次还本付息债券按面值和票面利率计算的利息)
贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产一利息调整(差额,也可能在借方)
或: 借:应收股利
贷:投资收益


2.15. 可供出售金额资产的减值
需转出原确认的累积其他综合收益
借:资产减值损失
贷:其他综合收益(原计入其他综合收益的累计损失金额)
可供出售金融资产—公允价值变动
转回时区分权益工具和债券工具
债务工具:减值可以通过损益转回
借:可供出由金融资产—公允价值变动
贷:资产减值损失
权益工具: 减值通过权益转回
借:可供出售金融资产一公允价值变动
贷:其他综合收益


2.16. 可供出售金额资产的处置
处置:持有期间的其他综合收益转投资收益
处置损益(投资收益) =售价-账面价值+其他综合收益转投资收益的金额
从购入到山售累计确认的投资收益=持有期间确认利息或股利计入投资收益的金额+处置损益
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产(账面价值)
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
借:其他综合收益
贷:投资收益 或作相反分录


2.17. 金融资产的减值的确认
交易性金融资产不存在减值问题
与一般价值变动不同,需有客观证据表明减值,才确认减值损失


2.18. 持有至到期投资贷款和应收款项减值的计量
一般:账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额
大量性质类似
先单项,再组合
单项已确认减值的.不参与组合 单项未发生减值的,参与组合


2.19. 持有至到期投资贷款和应收款项减值的转回
回升证据与确认减值相关
在原确认减值范围内转回
转回后账面价值不超过转回日不计提减值的摊余成本


2.20. 外币金融资产的减值
先外币折现,再以即时汇率进行折算,据以确定减值


2.21. 可供出售金融资产减值的计量
减值=入账价值-减值时期末公允价值


2.22. 可供出售金融资产减值的转回
债务工具:通过损益转回
权益工具:通过其他综合收益转回


2.23. 金融资产的转移的终止确认条件
转移了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬


2.24. 金融资产的转移的不符合终止确认条件
保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
如:附追索权贴现


2.25. 继续涉入
既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
如有控制,形成继续涉入
如无控制,转移
继续涉入资产=金融资产的账面价值与财务担保金额孰低
继续涉入负债=财务担保金额+担保费


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