CFA必考知识



CPA在金程,没有考不过的CPA!

400-070-9596

您现在的位置:CPA > 会计 > CPA考试会计要点:第二章 金融资产

CPA考试会计要点:第二章 金融资产

发表时间:2015-11-16 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
0

[编考按]CPA考试《会计》教材第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,下面我们就来学习一下CPA考试会计第二章金融资产的知识要点。

        CPA是高楼,会计是基础,极为重要。大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山,首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注册会计师学习的真正开始,所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山。


        拿到CPA考试《会计》教材时,首先应看目录,对这门课有个宏观的了解,第一章是总论,对整本教材起到统驭作用,其涉及会计要素及其确认与计量原则,后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。第二章至第十一章,都是有关会计要素的确认、计量和记录的,第十二章和第二十五章是有关财务报告的,其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数,预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第二章金融资产的知识要点。


2.    第二章 金融资产

2.1.    重分类
     持有至到期投资与可供出售金融资产符合条件时可重分类
     除上述金融资产外其他不可重分类


2.2.    交易性金融资产:初始计量
     特点: (1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售  (2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理  (3 )属于衍生金融工具。公允价值变动大于零时, 其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。 但是,有效套期除外
     按照公允价值入账
     相关交易费用计入投资损益
     应收项目单独确认
借:交易性金融资产(公允价值)  
投资收益(发生的交易费用)  
应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)  
应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)  
贷:银行存款等


2.3.    交易性金融资产的后续计量
     公允价值变动计入公允价值变动损益
借:交易性金融资产一公允价值变动  
贷:公允价值变动损益
     利息或股利计入投资收益
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利 x 投资股比例)  
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)  
贷:投资收益
     不提减值


2.4.    交易性金融资产的处置
     公允价值变动损益转入投资收益
借:银行存款(价款扣除手续费) 
贷:交易性金融资产(账面价值) 
       投资收益(差额,也可能在借方)  
 同时: 借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)  
贷:投资收益 (或相反分录)
     售价-账面价值=处置损益
     处置损益+公允价值变动损益=处置时投资收益
     从购入到出售累计确认的投资收益=-购入时的交易费用+处置时投资收益+持有期间确认利息或股利计入投资收益的金额


2.5.    持有到期金融资产的初始计量
     持有至到期投资特点:(1)到期日固定、回收金额固定或可确定 (2)有明确意图持有至到期 (3)有能力持有至到期
     按公允价值和相关交易费用之和计量
     应收项目单独确认
     借:持有至到期投资一成本(面值) 一利息调整(差额,也可能在贷方)     应收利息(实际支付的款项中包含的己到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款等


2.6.    持有到到期的后续计量:标准模式
     实际利率法,按摊余成本计量
     初始确认金额=累计摊销额-已偿还本金-减值
     投资收益=期初摊余成本 × 实际利率
     减值可通过损益转回
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 
持有至到期投资一应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)


2.7.    持有到期重分类为可供出售
     可供出售金融资产按照重分类日的公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) 
持有至到期投资减值准备  
贷:持有至到期投资  
其他综合收益(差额,也可能在借方)


2.8.    持有到期的处置
     售价一账面价值=处置损益 (投资收益)
     从购入到出售累计确认的投资收益=持有期间确认利息计入投资收益的金额+ (售价-出售时账面价值)
借:银行存款等 
持有至到期投资减值准备  
贷:持有至到期投资  
投资收益(差额,也可能在借方)


2.9.    贷款和应收款项的初始计量
     本金+相关交易费用


2.10.    贷款和应收款项的后续计量
     实际利率法,按摊余成本计量


2.11.    贷款和应收款项的减值
     可通过损益转回:对应关系,即导致减值的不利事项消除


2.12.    贷款和应收款项的收回或处置
     取得价款-账面价值=当期收益


2.13.    可供出售金额资产的初始计量
     股票投资  
借: 可供出售金融资产一成本(公允价值与交易费用之和)  
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)  
贷:银行存款等  
     债券投资  
借:可供出售金融资产一成本(面值)  
应计利息(到期一次还本付息债券实际支付的款项中包含的利息)  
应收利息(分期付息债券实际支付的款项中包含的利息)   
可供出售金融资产一利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等


2.14.    可供出售金额资产的后续计量
     原则:公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益
借:可供出售金融资产一公允价值变动  
贷:其他综合收益  或作相反分录
     利息或股利计入投资收益
借:应收利息(分期付息债券按面值和票面利率计算的利息)  
可供出售金融资产应计利息(到期一次还本付息债券按面值和票面利率计算的利息)  
贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)  
可供出售金融资产一利息调整(差额,也可能在借方) 
 或:  借:应收股利  
贷:投资收益


2.15.    可供出售金额资产的减值
     需转出原确认的累积其他综合收益
借:资产减值损失  
贷:其他综合收益(原计入其他综合收益的累计损失金额)  
可供出售金融资产—公允价值变动
     转回时区分权益工具和债券工具
     债务工具:减值可以通过损益转回
借:可供出由金融资产—公允价值变动 
贷:资产减值损失
     权益工具: 减值通过权益转回
借:可供出售金融资产一公允价值变动   
贷:其他综合收益


2.16.    可供出售金额资产的处置
     处置:持有期间的其他综合收益转投资收益
     处置损益(投资收益) =售价-账面价值+其他综合收益转投资收益的金额
     从购入到山售累计确认的投资收益=持有期间确认利息或股利计入投资收益的金额+处置损益
借:银行存款等  
贷:可供出售金融资产(账面价值)  
投资收益(差额,也可能在借方)  
同时:  
借:其他综合收益  
贷:投资收益  或作相反分录


2.17.    金融资产的减值的确认
     交易性金融资产不存在减值问题
     与一般价值变动不同,需有客观证据表明减值,才确认减值损失


2.18.    持有至到期投资贷款和应收款项减值的计量
     一般:账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额
     大量性质类似
     先单项,再组合
     单项已确认减值的.不参与组合 单项未发生减值的,参与组合


2.19.    持有至到期投资贷款和应收款项减值的转回
     回升证据与确认减值相关
     在原确认减值范围内转回
     转回后账面价值不超过转回日不计提减值的摊余成本


2.20.    外币金融资产的减值
     先外币折现,再以即时汇率进行折算,据以确定减值


2.21.    可供出售金融资产减值的计量
     减值=入账价值-减值时期末公允价值 


2.22.    可供出售金融资产减值的转回
     债务工具:通过损益转回
     权益工具:通过其他综合收益转回


2.23.    金融资产的转移的终止确认条件
     转移了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬


2.24.    金融资产的转移的不符合终止确认条件
     保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
     如:附追索权贴现    


2.25.    继续涉入
     既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
     如有控制,形成继续涉入
     如无控制,转移
     继续涉入资产=金融资产的账面价值与财务担保金额孰低
     继续涉入负债=财务担保金额+担保费


希望以上内容对大家有所帮助,金程小编也祝大家的生活和工作越来越好。此外,金程网校拥有丰富的注会考试资料和CPA考试真题提供给大家。大家也可以查看下面的微信、微博以及qq群号来加入我们,和大家一起学习和进步。

 

CPA全套资料免费领取↓↓↓

CPA资料索取界面

注册会计师官方QQ群197110816

微博号:金程教育_CPA

微信号: gfeducpa

网校二维码

相关阅读:

  1. CPA会计学习五个技巧
  2. 2016CPA注册会计师考试《会计》预习要点
  3. CPA考试会计要点:第三章 存货
  4. CPA考试会计要点:第四章 长期股权投资
  5. CPA考试会计要点:第五章 固定资产
  6. CPA考试会计要点:第六章 无形资产

官方APP
官方平台

推荐咨询

金程CPA给你发奖学金了!

为激励我校学员刻苦学习、奋发向上,金程教育CPA奖学金自2012年设立以来,共成功举办了4届,合计有300多名学员受惠,其中大部分学员已通过CPA专业阶段6科考试,不乏进入国内顶尖会计事务所的人才。

【金程回馈】2017年CPA面授+网课+资料只需9.9元

结合感恩节金程推出课程特惠福利,献给一路支持我们的你,助你CPA考试早日通过。

  • 2016年CPA考试,金程CPA会计押题命中率95%
  • 2016年CPA全套备考资料汇总
  • 2016年注册会计师CPA国庆押题密训班,火热招生中
  • CPA考前一个月,抱佛脚or放弃?
  • CPA考试免费公开课!~学会计的快看过来
  • CPA注册会计师老汤煲真题直播2011年战略真题不要错过!

400-700-9596
(每日9:00-21:00免长途费 )

©2014金程网校保留所有权利

TOP

X

注册金程网校

 验证码

收不到验证码,语音验证

同意金程的《用户协议》

已有账号,马上登录