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CPA会计教材基本题:含可转换公司债券的每股收益

发表时间:2015-11-03 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P570【例27-2】含可转换公司债券的每股收益  某上市公司2007年归属于普通股股东的净利润为38 200元,期初发行在外普通股股数20 000股,年内普通股股数未发生变化。

CPA考试会计教材基本题:P570【例27-2】含可转换公司债券的每股收益


某上市公司2007年归属于普通股股东的净利润为38 200元,期初发行在外普通股股数20 000股,年内普通股股数未发生变化。2007年1月1日,公司按在面值发行60 000元的三年期可转换公司债券,债券每张面值100元,票面固定年利率为2%,利息自发行之日起每年支付一次,即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票,即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元,即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率为25%。


假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。公司在对该批可转换公司债券初始确认时,根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定将负债和权益成份进行了分拆。2007年度每股收益计算如下:
基本每股收益=38 200/20 000 =1.91(元/股)
增量股的每股收益=1 311.81/6 000 =0.22(元/股)
每年支付利息=60 000x2%=1 200(元)
负债成份公允价值=1 200/(1+3%)+1 200/(1+3%)2+61 200/(1+3%)3 =58 302.83(元)
权益成份公允价值=60 000-58 302.83=1 697.17(元)
假设转换所增加的净利润=58 302.83x3%x(1-25%)=1 311.81(元)
假设转换所增加的普通股股数=60 000/10= 6 000(股)
增量股的每股收益小于基本每股收益,可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=(38 200+1 311.81)/(20 000+6 000)=1.52(元/股)

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