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CPA会计教材基本题:逆流交易的合并处理

发表时间: 2015-11-03 13:43:20 编辑:金程CPA

P557【例26-39】逆流交易的合并处理 甲公司是A公司的母公司,持有A公司80%的股份。2013年5月l日,A公司向甲公司销售商品1 000万元,商品销售成本为700万元,甲公司以银行存款支付全款,将购进的该批商品作为存货核算。

CPA考纲会计教材基本题:P557【例26-39】逆流交易的合并处理


甲公司是A公司的母公司,持有A公司80%的股份。2013年5月l日,A公司向甲公司销售商品1 000万元,商品销售成本为700万元,甲公司以银行存款支付全款,将购进的该批商品作为存货核算。截至2013年12月31日,该批商品仍有20%未实现对外销售。2013年年末,甲公司对剩余存货进行检查,发现未发生存货跌价损失。除此之外,甲公司与A公司2013年未发生其他交易(不考虑所得税等影响)。


本例中,2013年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元[(1 000-700)×20%]。在2013年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:
借: 营业收入 1000
贷: 营业成本 940
存货 60


同时,由于该交易为逆流交易,应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。


存货中包含的未实现内部销售损益中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元(60×20%)。在2013年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:
借: 少数股东权益 12
贷: 少数股东损益 12
子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

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