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CPA会计教材基本题:通过多次交易分步实现同一控制下企业合并

发表时间:2015-11-02 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P553【例26-36】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并  甲公司为P公司的全资子公司。2011年1月1日,甲公司与非关联方A公司分别出资600万元及1 400万元设立乙公司,并分别持有乙公司30%及70%的股权。

CPA考纲会计教材基本题:P553【例26-36】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并


甲公司为P公司的全资子公司。2011年1月1日,甲公司与非关联方A公司分别出资600万元及1 400万元设立乙公司,并分别持有乙公司30%及70%的股权。
 

2012年1月1日,P公司向A公司收购其持有乙公司70%的股权,乙公司成为P公司的全资子公司,当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。
 

2013年3月1日,甲公司向P公司购买其持有乙公司70%的股权,乙公司成为甲公司的全资子公司。
甲公司与A公司不存在关联关系,甲公司购买乙公司70%股权的交易和原取得乙公司30%股权的交易不属于“一揽子交易”,甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。

 

乙公司自2011年l月l日至2012年1月1日实现净利润800万元,自2012年l月1日至2013 年l月1日实现净利润600万元,自2013年1月1日至2013年3月1日实现净利润100万元(不考虑所得税等影响)。
 

本例中,2012年3月1日,甲公司从P公司手中购买乙公司70%股权的交易属于同一控制下企业合并。并且甲公司自2012年l月1日起与乙公司向受P公司最终控制,甲公司合并财务报表应自取得原股权之日(2011年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2012年1月1日)孰晚日(2012年l月1日)起,将乙公司纳入合并范围。
 

在甲公司合并财务报表中,视同自2012年1月1日起,甲公司即持有乙公司100%股权,重溯2012年l月1日的报表项目,2011年1月1日至2012年1月1日的合并财务报表并不重溯。
 

2012年l月1日,乙公司净资产的账面价值为2 800万元(2 000+800)。此前,甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值为840万元(600+800×30%)。因此,甲公司在编制合并财务报表时,并入乙公司2012年(比较期间)年初各项资产、负债后,因合并而增加净资产2 800万元,冲减长期股权投资账面价值840万元,两者之间的差额调增资本公积1960万元(2800-840)。
借:    资产、负债    2 800
    贷:    长期股权投资    840
        资本公积    1 960

 

甲公司对于合并日(即2013年3月1日)的各报表项目,除按照本章“第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序”的一般规定编制合并分录外,还应冲减2012年1月1日至2013年1月1日对乙公司30%的长期股权投资的权益法核算结果,冲减乙公司2013年1月1日至2013年3月1日实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份额。即,冲减期初留存收益180万元(600×30%),冲减投资收益30万元(100×30%)。
借:    期初留存收益    180
    投资收益    30
    贷:    长期股权投资    210

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