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CPA会计教材基本题:内部交易无形资产持有期间的合并处理

发表时间:2015-11-02 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P546【例26-31】内部交易无形资产持有期间的合并处理  接【例26-30】, 2002年12月31日A公司个别资产负债表无形资产项目的金额为492万元,利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。

CPA考试会计教材基本题:P546【例26-31】内部交易无形资产持有期间的合并处理


接【例26-30】, 2002年12月31日A公司个别资产负债表无形资产项目的金额为492万元,利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。2001年度合并工作底稿(局部)见【例26-30】。


本例中,A公司该无形资产取得时入账价值为820万元,其中包含的未实现内部销售利润为120万元;该无形资产按5年的使用期限摊销,每期摊销金额为164万元,到2002年12月31日A公司该内部交易无形资产累计摊销额为328万元,包括上年结转的累计摊销额和本期发生的无形资产摊销额各164万元,上年结转的累计摊销额中包含2001年因内部交易无形资产价值中包含未实现内部销售利润而多计算的摊销额24万元;此外,本期因该内部交易无形资产使用而计算的摊销额164万,其中也包括因该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润而多计算的摊销额24万元。


甲公司在编制2002年度合并财务报表时,应当对该内部无形资产交易进行如下抵销处理:
(1)将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:    期初未分配利润    120①
    贷:    无形资产    120
(2)将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵销:
借:    累计摊销    24②
    贷:    期初未分配利润    24
(3)将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销额抵销:
借:    累计摊销    24③
    贷:    管理费用    24
其合并工作底稿(局部)略。

 

甲公司在编制2003年度合并财务报表时,该内部无形资产交易相关的抵销处理如下:
(1)将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵销: 
借:    期初未分配利润    120 ①
    贷:    无形资产    120
 (2)将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵销: 
借:    累计摊销    48 ②
    贷:    期初未分配利润    48
 (3) 将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销抵销:
借:    累计摊销    24 ③
    贷:    管理费用    24
其合并工作底稿(局部)略。

 

甲公司在编制2004年度合并财务报表时,该内部无形资产交易相关的抵销处理如下:
(1)    将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:    期初未分配利润    120 ①
    贷:    无形资产    120
 (2) 将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵销: 
借:    累计摊销    72 ②
    贷:    期初未分配利润    72
 (3)将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销抵销: 
借:    累计摊销    24 ③
    贷:    管理费用    24
其合并工作底稿略。

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