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CPA会计教材基本题:连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理

发表时间:2015-10-30 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P523【例26-14】连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理  接【例26-12】,甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理,以及合并工作底稿(局部)见【例26-12】。

CPA考点会计教材基本题:P523【例26-14】连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理


接【例26-12】,甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理,以及合并工作底稿(局部)见【例26-12】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1 200万元,A公司期末存货跌价准备余额为800万元。


本例中,该内部购进存货的可变现净值由上期期末的1 840万元降至1 200万元,既低于A公司从甲公司购买时的取得成本,也低于抵销未实现内部销售损益后的金额(即甲公司销售该商品的成本1 400万元)。A公司本期期末存货跌价准备余额800万元,从计提时间来看,包括上期期末计提结存的存货跌价准备160万元,还包括本期期末计提的存货跌价准备640万元。上期计提的部分,在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵销,从而影响到本期的期初未分配利润。为此,对于这一部分在本期编制合并财务报表时需要调整期初未分配利润的数额。而对于本期计提的640万元存货跌价准备,其中440万元是相对上期计提存货跌价准备后存货净额与甲公司该内部销售商品的销售成本之间的差额计提的,而另外200万元则相对甲公司该内部销售商品的销售成本与其可变现净值之间的差额计提的。从整个企业集团来说,前者应当予以抵销;后者则是属于应当计提的。


甲公司在编制本期合并财务报表时,应进行如下合并处理:
(1)借:    存货        160  
    贷:    期初未分配利润    160
(2)借:    期初未分配利润    600 
    贷:    存货    600
(3)借:    存货     440 
    贷:    资产减值损失    440
其合并工作底稿(局部)略

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