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CPA会计教材基本题:非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

发表时间:2015-10-29 来源: 告诉小伙伴:
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[编考按]P502【例26-4】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制   接【26-3】,甲公司2001年1月1日以定向增发普通股票的方式,购买持有A公司70%的股权。

CPA考点会计教材基本题:P502【例26-4】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制


接【26-3】,甲公司2001年1月1日以定向增发普通股票的方式,购买持有A公司70%的股权。甲公司对公司长期股权投资的金额为29500万元,甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉为4300万元。
甲公司和A公司2001年12月31日的个别资产负债表、利润表和股东权益变动表如表26-11、表26-12和表26-13所示。

表26-11                        资产负债表                      会企01表

编制单位:                   2001年12月31日                    单位:万元

资产

甲公司

A公司

负债和所有者权益(或股东权益)

甲公司

A公司

流动资产

 

 

流动负债:

 

 

货币资金

5700

6500

短期借款

10000

4800

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

3000

5000

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

4000

2400

应收票据

7200

3600

应付票据

13000

3600

应收账款

8500

5100

应付账款

18000

5200

预付款项

1500

2500

预收款项

4000

3900

应收股利

4800

0

应付职工薪酬

5000

1600

其他应收款

500

1300

应交税费

2700

1400

存货

37000

18000

应付股利

5000

4500

其他流动资产

1800

1000

其他应付款

300

700

流动资产合计

70000

43000

其他流动负债

2000

900

 

 

 

流动负债合计

64000

29000

 

 

 

非流动负债

 

 

非流动资产

 

 

长期借款

4000

5000

可供出售金融资产

9000

0

应付债款

20000

7000

持有至到期投资

14000

4000

长期应付款

6000

0

长期股权投资

69500

0

其他非流动负债

0

0

固定资产

28000

26000

非流动负债合计

30000

12000

在建工程

13000

4200

负债合计

94000

41000

无形资产

6000

1800

 

 

 

商誉

 

 

股东权益

 

 

其他非流动资产

 

 

股本

50000

20000

非流动资产合计

139500

36000

资本公积

29500

8000

 

 

 

盈余公积

18000

3200

 

 

 

未分配利润

18000

6800

 

 

 

股东权益合计

115500

38000

资产合计

209500

79000

负债和股东权益合计

209500

79000

 

表26-12                           利润表                            会企02表

编制单位:                       2001年度                          单位:万元

项目

甲公司

A公司

一、营业收入

150000

94000

减:营业成本

96000

73000

营业税企及附加

1800

1000

销售费用

5200

3400

管理费用

6000

3900

财务费用

1200

800

资产减值损失

600

300

加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列)

0

0

投资收益(损失以“-”号填列

9800

200

二、营业收入(亏损以“-”好填列)

49000

12600

加:营业外收入

1600

2400

减:营业外支出

2600

1000

其中:非流动资产处置损失

 

 

三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

4800

14000

减:所得税费用

12000

3500

四、净利润(净亏损以“-”好填列)

36000

10500

五、其他综合收益的税后净额

 

 

六、综合收益总额

36000

10500

七、每股收益:

 

 

(一)基本每股收益

 

 

(二)稀释每股收益

 

 

    

表26-13                       股东权益变动                          会企04表

编制单位:                      2001年度                           单位:万元

项目

甲公司

A公司

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

股东权益合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

股东权益合计

一、上半年年末余额

40000

10000

11000

9000

70000

20000

8000

1200

2800

32000

加:会计政策变更

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

前期差错更正

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

二、本年年初余额

40000

10000

11000

9000

70000

20000

8000

12000

2800

32000

三、本年增减变动余额(减少以“-”好填列

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(一)综合收益总额

 

 

 

36000

36000

 

 

 

10500

10500

(二)所有者投入和减少资本

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.所有者投入的普通股

10000

19500

 

 

29500

 

 

 

 

 

2.其他权益工具持有者投入资本

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.股份支付计入所有者权益的份额

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.其他

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(三)利润分配

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.提取盈余公积

 

 

7000

7000

 

 

 

2000

2000

 

2.对股东的分配

 

 

 

20000

20000

 

 

 

4500

4500

3.其他

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(四)股东权益内部结转

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.资本公积转增股本

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.盈余公积转增股本

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.盈余公积弥补亏损

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.其他

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

四、本年年末余额

50000

29500

18000

18000

115500

20000

8000

3200

6800

38000

A公司在购买日股东权益总额为32000万元,其中,股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。


A公司2001年12月31日股东权益总额为38000万元,其中,股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为3200万元、未分配利润为6800万元。A公司2001年全年实现净利润10500万元,A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至2001年12月31日,应收账款按购买日确认的金额收回,确认的坏账已核销;购买日存货公允价值增值部分,当年已全部实现对外销售;购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值,该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,假定该办公楼增加的公允价值在未来20年内平均摊销.

(1)甲公司2001年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下:
A公司调整后本年净利润=10500+[100(购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失)-1100(购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本)-150(固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用)]=9350(万元)
150万元系固定资产公允价值增值3000万元按剩余折旧年限摊销。
A公司调整后本年年末未分配利润=2800(年初)+9350-2000(提取盈余公积)-4500(分派股利)=5650(万元)
权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9350×70%=6545(万元)
权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6545-4500(分派股利)×70%=32895(万元)
少数股东损益=9350×30%=2805(万元)
少数股东损益的年末余额=10800+2805-4500×30%=12255(万元)

(2)甲公司2001年编制合并财务报表时,应当进行如下抵销处理的调整:
①按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。
根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额,调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中,其调整分录如下:
借:    存货    1100 ①
    固定资产    3000
    贷:    应收账款    100
        资本公积    4000

因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响,调整A公司的相关项目。之所以进行这一调整,是由于子公司个别财务报表是按其资产、负债的原账面价值为基础编制的,其当期计算的净利润也是以其资产、负债的原账面价值为基础计算的结果,而公允价值与原账面价值存在差额的资产或负债,在经营过程中因使用、销售或偿付而实现其公允价值,其实现的公允价值对子公司当期净利润的影响需要在净利润计算中予以反映。在合并工作底稿中,其调整分录如下:
借:    营业成本    1100 ②
    管理费用    150
    应收账款    100
    贷:    存货    1100
        固定资产    150
        资产减值损失    100

②按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。
因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响,而对甲公司对A公司长期股权投资权益法核算的影响,需要对甲公司对A公司长期股权投资及相关项目进行调整;另一方面,甲公司对A公司的长期股权投资采用成本法进行核算,需要对成本法核算的结果按权益法核算的要求,对长期股权投资及相关项目进行调整。在合并工作底稿中,其调整分录如下:
借:    长期股权投资    6545 ③
    投资收益    3150
    贷:    投资收益    6545
        长期投资股权    3150

③长期股权投资与所有者权益的抵销。
将甲公司对A公司的长期股权投资与其在A公司股东权益中拥有的份额予以抵消。在合并工作底稿中,其抵销分录如下:
借:    股本    20000 ④
    资本公积    12000
    盈余公积    3200
    未分配利润    5650
    商誉    4300
    贷:    长期股权投资    32895
        少数股东权益    12255

④投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。将甲公司对A公司投资收益与A公司本年利润分配有关项目的金额予以抵销。在合并工作底稿中,其抵销分录如下:
借:    投资收益    6545 ⑤
    少数股东权益    2805
    年初未分配利润    2800
    贷:    提取盈余公积    2000
        向股东分配利润    4500
        年末未分配利润    5650

⑤应收股利与应付股利的抵销。
本例中,A公司本年宣告分派现金股利4500万元,股利款项尚未支付,A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告,按照其所享有的金额,已确认应收股利,并在其资产负债表中计列应收股利3150万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务,在编制合并财务报表时必须将其予以抵销,其抵销分录如下:
借:    应付股利    3150 ⑥
    贷:    应收股利    3150

(3)编制合并工作底稿并编制合并财务报表:
根据上述调整分录和抵销分录,甲公司编制合并工作底稿略。

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