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CPA会计教材基本题:非同一控制下长投与所有者权益合并

发表时间: 2015-10-29 13:44:28 编辑:金程CPA

P495【例26-3】非同一控制下长投与所有者权益合并 甲公司2001年1月1日以定向增发公司普通股票的方式,购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及估值确认的资产负债数据如表26-9所示。

CPA考纲会计教材基本题:P495【例26-3】非同一控制下长投与所有者权益合并


甲公司2001年1月1日以定向增发公司普通股票的方式,购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及估值确认的资产负债数据如表26-9所示。甲公司定向增发普通股股票10000万股(每股面值为1元),甲公司普通股股票面值每股为1元,市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并,假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。

表26-9 资产负债表 会企01表

编制单位: 2001年1月1日 单位:万元

资产

甲公司

A公司

负债和所有者权益(或股东权益)

甲公司

A公司

账面价值

公允价值

账面价值

公允价值

流动资产:

流动负债:

货币资金

9000

4200

4200

短期借款

12000

5000

5000

以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产

4000

1800

1800

以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产

3800

0

0

应收票据

4700

3000

3000

应付票据

10000

3000

3000

应收账款

5800

3920

3820

应付账款

18000

4200

4200

预付款项

2000

880

880

预收款项

3000

1300

1300

应收股利

4200

0

0

应付职工薪酬

6000

1600

1600

其他应收款

0

0

0

应交税费

2000

1200

1200

存货

31000

20000

21100

应付股利

4000

4000

4000

其他流动资产

1300

1200

1200

其他应付款

0

0

0

流动资产合计

62000

35000

36000

其他流动负债

1200

700

700

流动负债合计

60000

21000

21000

非流动负债

非流动资产

长期借款

4000

3000

3000

可供出售金融资产

6000

0

0

应付债款

20000

2000

2000

持有至到期投资

11000

0

0

长期应付款

2000

0

0

长期股权投资

32000

0

0

其他非流动负债

0

0

0

固定资产

21000

18000

21000

非流动负债合计

26000

5000

5000

在建工程

20000

3400

3400

负债合计

86000

26000

26000

无形资产

4000

1600

1600

商誉

0

0

股东权益:

其他非流动资产

0

0

0

股本

40000

20000

非流动资合计

94000

23000

26000

资本公积

10000

8000

盈余公积

11000

1200

未分配利润

9000

2800

股东权益合计

70000

32000

36000

资产总计

156000

58000

62000

负债和股东权益总计

156000

58000

62000


甲公司将购买取得A公司70%的股权作为民期股权投资入账,其账务处理如下:
借: 长期股权投资——A公司 29500 ①
贷: 股本 10000
资本公积 19500

编制购买日的合并资产负债表时,将A公司资产和负债的公允价值与其账面价值的差额分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下:
借: 存货 1100②
固定资产 3000
贷: 应收账款 100
资本公积 4000

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