金程网校CPA
首页 精品课程 在线题库 名师团队 经验分享 职业前景 资料下载
您现在的位置:首页备考必备考试内容 CPA会计教材基本题:反向购买

CPA会计教材基本题:反向购买

发表时间: 2015-10-29 13:36:59 编辑:金程CPA

P450【例25-4】反向购买 A上市公司于2007年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。

CPA考纲会计教材基本题:P450【例25-4】反向购买


A上市公司于2007年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如表25-4所示。

表25-4 A公司及B企业合并前资产负债表 单位:万元

A公司

B企业

流动资产

3 000

4 500

非流动资产

21 000

60 000

公允价值 +4 500

资产总额

24 000

64 500

流动负债

1 200

1 500

非流动负债

300

3 000

负债总额

1 500

4 500

所有者权益:

股本

1 500

900

资本公积

盈余公积

6 000

17 100

未分配利润

15 000

42 000

所有者权益总额

22 500

60 000

其他资料:
(1)2007年9月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B 企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 800万股普通股以取得B企业全部900万股普通股。
(2)A公司普通股在2007年9月30日的公允价值为20元,B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为1元。
(3)2007年9月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
对于该项企业合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制,B企业应为购买方,A公司为被购买方。

①确定该项合并中B企业的合并成本:
A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 800万股普通股,合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%(1 800÷3 300),
如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,则B企业应当发行的普通股股数为750万股(900÷54.55% -900),其公允价值为30 000万元,企业合并成本为30 000万元。

②企业合并成本在可辨认资产、负债中的分配:
企业合并成本 30 000
A公司可辨认资产、负债:
流动资产 3 000
非流动资产 25 500
流动负债 (1 200)
非流动负债 (300)
商誉 3 000
A公司合并B企业后资产负债表简表如表25-5所示。

表25-5 A公司2007年9月30日合并资产负债表 单位:万元

项 目

金 额

流动资产

7 500

非流动资产

85 500

商誉

3 000

资产总额

96 000

流动负债

2 700

非流动负债

3 300

负债总额

6 000

所有者权益:

股本(3 300万股普通股)

1 650

资本公积

29 250

盈余公积

17 100

未分配利润

42 000

所有者权益总额

90 000

③每股收益:
本例中假定B企业2006年实现合并净利润1 800万元,2007年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 450万元,自2006年1月1日至2007年9月30日,B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
A公司2007年基本每股收益:
3 450÷(1 800×9÷12+3 300×3÷12)=1.59(元)
提供比较报表的情况下,比较报表中的每股收益应进行调整,A公司2006年的基本每股收益=1 800/1 800=1(元)
④上例中,B企业的全部股东中,假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。

A公司应发行的普通股股数为1 620万股(900×90%×2)。企业合并后,B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%(1 620÷3 120)。
?
通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,在计算B企业须发行的普通股数量时,不考虑少数股权的因素,故B企业应当发行的普通股股数为750万股(900×90%/51.92% -900×90%),B企业在该项合并中的企业合并成本为30 000万元[(1 560-810)×40],
?
B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%,享有B企业合并前净资产的份额为6 000万元,在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

【CPA考试教材经典必考题】下载 http://www.cpaks.net/thread-52110-1-1.html

注册会计师官方QQ群197110816

微博号:金程教育_CPA

微信号: gfeducpa

网校二维码

吐槽

对不起!让你吐槽了

/500

上传图片

    可上传3张图片

    Copyright © 2001-2017 金程网校 All Rights Reserved.