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CPA会计教材基本题:非同一控制下的控股合并

发表时间: 2015-10-29 13:29:26 编辑:金程CPA

P445【例25-3】非同一控制下的控股合并 2007年6月30日,P公司在该项目合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元,市场价格为8.75元),取得了S公司70%的股权。

CPA考纲会计教材基本题:P445【例25-3】非同一控制下的控股合并


2007年6月30日,P公司在该项目合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元,市场价格为8.75元),取得了S公司70%的股权。不考虑所得税影响,编制购买方于购买日的合并资产负债表。当日,P公司、S公司资产负债表如下表所示:

资产负债表(简表)

2007年6月30日 单位:万元

项 目

P公司

S公司

账面价值

账面价值

公允价值

资产:

货币资金

4 312.50

450

450

存货

6 200

255

450

应收账款

3 000

2 000

2 000

长期股权投资

5 000

2 150

3 800

固定资产:

固定资产原价

10 000

4 000

5 500

减:累计折旧

3 000

1 000

0

固定资产净值

7 000

3 000

无形资产

4 500

500

1 500

商誉

0

0

0

资产总计

30 012.50

8 355

13 700

负债和所有者权益:

短期借款

2 500

2 250

2 250

应付账款

3 750

300

300

其他负债

375

300

300

负债合计

6 625

2 850

2 850

实收资本(股本)

7 500

2 500

资本公积

5 000

1 500

盈余公积

5 000

500

未分配利润

5 887.50

1 005

所有者权益合计

23 387.50

5 505

10 850

负债和所有者权益总计

30 012.50

8 355

(1)确认长期股权投资:
借: 长期股权投资 8 750
贷: 股本 1 000
资本公积——股本溢价 7 750

(2)计算确定商誉:
假定S公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=8 750-10 850×70%=1 155(万元)
长期股权投资=8 750(万元)
70%所对应的净资产公允价值=10 850×70%=7 595(万元)
少数股东权益=10 850×30%=3 255(万元)

(3)编制调整及抵销分录:
借: 存货 195
长期股权投资 1 650
固定资产 2 500
无形资产 1 000
贷: 资本公积 5 345
借: 实收资本 2 500
资本公积 6 845
盈余公积 500
未分配利润 1 005
商誉 1 155
贷: 长期股权投资 8 750
少数股东权益 3 255

(4)编制合并资产负债表如表25-3所示。

表25-3 合并资产负债表(简表)

2007年6月30日 单位:万元

项 目

P公司

S公司

抵销分录

合并金额

借方

贷方

资产:

货币资金

4 312.50

450

4 762.50

存货

6 200

255

195

6 650

应收账款

3 000

2 000

5 000

长期股权投资

13 750

2 150

1 650

8 750

8 800

固定资产:

固定资产原价

10 000

4 000

2 500

16 500

减:累计折旧

3 000

1 000

4 000

无形资产

4 500

500

1 000

6 000

商誉

0

0

1 155

1 155

资产总计

38 762.50

8 355

44 867.50

负债和所有者权益:

短期借款

2 500

2 250

4 750

应付账款

3 750

300

4 050

其他负债

375

300

675

负债合计

6 625

2 850

9 475

实收资本(股本)

8 500

2 500

2 500

8 500

资本公积

12 750

1 500

6 845

5 345

12 750

盈余公积

5 000

500

500

5 000

未分配利润

5 887.50

1 005

1 005

5 887.50

少数股东权益

3 255

3 225

所有者权益合计

32 137.50

5 505

35 392.50

负债和所有者权益总计

38 762.50

8 355

44 867.50

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