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CPA会计教材基本题:非同一控制下的控股合并

发表时间:2015-10-29 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P445【例25-3】非同一控制下的控股合并  2007年6月30日,P公司在该项目合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元,市场价格为8.75元),取得了S公司70%的股权。

CPA考纲会计教材基本题:P445【例25-3】非同一控制下的控股合并


2007年6月30日,P公司在该项目合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元,市场价格为8.75元),取得了S公司70%的股权。不考虑所得税影响,编制购买方于购买日的合并资产负债表。当日,P公司、S公司资产负债表如下表所示:

                           资产负债表(简表)                     

                        2007年6月30日                        单位:万元

项 目

P公司

S公司

账面价值

 

账面价值

公允价值

资产:

 

 

 

 

货币资金

   4 312.50

 

  450

  450

存货

6 200

 

  255

  450

应收账款

3 000

 

2 000

2 000

    长期股权投资

5 000

 

2 150

3 800

固定资产:

 

 

 

 

固定资产原价

10 000

 

4 000

5 500

减:累计折旧

3 000

 

1 000

    0

固定资产净值

7 000

 

3 000

 

无形资产

4 500

 

  500

1 500

商誉

    0

 

   0

    0

资产总计

30 012.50

 

8 355

13 700

负债和所有者权益:

 

 

 

 

短期借款

2 500

 

2 250

 2 250

应付账款

3 750

 

  300

   300

其他负债

  375

 

  300

   300

负债合计

6 625

 

2 850

 2 850

  实收资本(股本)

7 500

 

2 500

 

资本公积

5 000

 

1 500

 

盈余公积

5 000

 

  500

 

未分配利润

 5 887.50

 

1 005

 

所有者权益合计

23 387.50

 

5 505

10 850

负债和所有者权益总计

30 012.50

 

8 355

 

 

(1)确认长期股权投资:
借:    长期股权投资    8 750
    贷:    股本    1 000
        资本公积——股本溢价    7 750

 

(2)计算确定商誉:
假定S公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
        =8 750-10 850×70%=1 155(万元)
长期股权投资=8 750(万元)
70%所对应的净资产公允价值=10 850×70%=7 595(万元)
少数股东权益=10 850×30%=3 255(万元)

 

(3)编制调整及抵销分录:
借:    存货    195
    长期股权投资    1 650
    固定资产    2 500
    无形资产    1 000
    贷:    资本公积    5 345
借:    实收资本    2 500
    资本公积    6 845
    盈余公积    500
    未分配利润    1 005
    商誉    1 155
    贷:    长期股权投资    8 750
        少数股东权益    3 255

 

(4)编制合并资产负债表如表25-3所示。

表25-3                    合并资产负债表(简表)

2007年6月30日                      单位:万元

项 目

P公司

S公司

抵销分录

合并金额

借方

贷方

资产:

 

 

 

 

 

货币资金

  4 312.50

  450

 

 

  4 762.50

存货

6 200

  255

 195

 

6 650

应收账款

3 000

2 000

 

 

5 000

长期股权投资

13 750

2 150

1 650

8 750

8 800

固定资产:

 

 

 

 

 

固定资产原价

10 000

4 000

2 500

 

16 500

减:累计折旧

3 000

1 000

 

 

 4 000

无形资产

4 500

 500

1 000

 

 6 000

商誉

    0

   0

1 155

 

 1 155

资产总计

 38 762.50

8 355

 

 

 44 867.50

负债和所有者权益:

 

 

 

 

 

短期借款

2 500

2 250

 

 

4 750

应付账款

3 750

 300

 

 

4 050

其他负债

  375

 300

 

 

  675

负债合计

6 625

2 850

 

 

9 475

   实收资本(股本)

8 500

2 500

2 500

 

8 500

资本公积

12 750

1 500

6 845

5 345

12 750

盈余公积

5 000

500

500

 

5 000

未分配利润

  5 887.50

1 005

1 005

 

  5 887.50

少数股东权益

 

 

 

3 255

3 225

所有者权益合计

32 137.50

5 505

 

 

35 392.50

负债和所有者权益总计

38 762.50

8 355

 

 

44 867.50

 

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