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CPA会计教材基本题:未决诉讼形成的预计负债

发表时间:2015-10-28 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P428【例24-4】未决诉讼形成的预计负债  甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资。

CPA考试会计教材基本题:P428【例24-4】未决诉讼形成的预计负债


甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。2007年12月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿450元。2007年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300元。2008年2月10日,经法院判决甲公司应赔偿乙公司400元,甲、乙双方均服从判决。判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款400元。甲、乙两公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时,才允许税前抵扣)。


本例中,2008年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即2007年12月31日)分别存在现时赔偿义务和获赔权利。因此,两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成。因此,应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
 

(1) 甲公司的账务处理如下:
①2008年2月10日,记录支付的赔偿,并调整递延所得税资产:
借:    以前年度损益调整    100
    贷:    其他应付款    100
借:    应交税费——应交所得税    25
    贷:    以前年度损益调整(100×25%)    25
借:    应交税费——应交所得税    75
    贷:    以前年度损益调整    75
借:    以前年度损益调整    75
    贷:    递延所得税资产    75
借:    预计负债    300
    贷:    其他应付款    300
借:    其他应付款    400
    贷:    银行存款    400

 

注:2007年年末因确认预计负债300元时已确认相应的递延所得税资产,资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在,故应冲销相应记录。
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:    利润分配——未分配利润    75
    贷:    以前年度损益调整    75
③因净利润变动,调整盈余公积:
借:    盈余公积    7.5
    贷:    利润分配——未分配利润(75×10%)    7.5
④调整报告年度财务报表:
?    资产负债表项目的年末数调整:
调减递延所得税资产75元;调增其他应付款400元,调减应交税费100元,调减预计负债300元;调减盈余公积7.5元,调减未分配利润67.5元。
资产负债表略。
?    利润表项目的调整:
调增营业外支出100元,调减所得税费用25元,调减净利润75元。
利润表略。
?    所有者权益变动表项目的调整:
调减净利润75元,提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5元,未分配利润一栏调减67.5元。
所有者权益变动表略。

 

(2) 乙公司的账务处理如下:
①2008年2月10日,记录收到的赔款,并调整应交所得税:
借:    其他应收款    400
    贷:    以前年度损益调整    400
借:    以前年度损益调整    100
    贷:    应交税费——应交所得税    100
    借:    银行存款    400
        贷:其他应收款          400    
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:    以前年度损益调整    300
    贷:    利润分配——未分配利润    300
③因净利润增加,补提盈余公积:
借:    利润分配——未分配利润    30
    贷:    盈余公积    30
④调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略):
?    资产负债表项目的年末数调整:
调增其他应收款400元,调增应交税费100元,调增盈余公积30元,调增未分配利润270元。
?    利润表项目的调整:
调增营业外收入400元,调增所得税费用100元,调增净利润300元。
?    所有者权益变动表项目的调整:
调增净利润300元,提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30元,未分配利润一栏调增270元。

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