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CPA会计教材基本题:会计政策变更应用追溯调整法

发表时间: 2015-10-28 13:18:29 编辑:金程CPA

P414【例23-1】会计政策变更应用追溯调整法 甲公司2005年、2006年分别以4500元和1100元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用),市价一直高于购入成本。

CPA考点会计教材基本题:P414【例23-1】会计政策变更应用追溯调整法


甲公司2005年、2006年分别以4500元和1100元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用),市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500股,未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23-1所示。

表 23-1 两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位:元

股票

会计政策

成本与市价孰低

2005年年末公允价值

2006年年末公允价值

A 股票

4 500

5 100

5 100

B 股票

1 100

1 300


根据上述资料,甲公司的会计处理如下:
1. 计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数(见表23-2)

表 23 -2 改变交易性金融资产计量方法眉的累积影响数 单位:元

时间

公允价值

成本与市价孰低

税前差异

所得税影响

税后差异

2005年年末

5 100

4 500

600

150

450

2006年年末

1 300

1 100

200

50

150

合计

6 400

5 600

800

200

600


甲公司2007年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2006年1月1日。
甲公司在2005年年末按公允价值计量的账面价值为5 100元,按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500元,两者的所得税影响合计为150元,两者差异的税后净影响额为450元,即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。
甲公司在2006年年末按公允价值计量的账面价值为6 400元,按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600元,两者的所得税影响合计为200元,两者差异的税后净影响额为600元,其中,450元是调整2006年累积影响数,150元是调整2006年当期金额。
甲公司按照公允价值重新计量2006年年末B股票账面价值,其结果为公允价值变动:收益少计了200元,所得税费用少计了50元,净利润少计了150元。即应该增加收益200元,所得税费用增加50元,净利润增加150元。

2. 编制有关项目的调整分录
(1)对2005年有关事项的调整分录:
①调整会计政策变更累积影响数:
借: 交易性金融资产——公允价值变动 600
贷: 利润分配——未分配利润 450
递延所得税负债 150
②调整利润分配:
按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的5%提取任意盈余公积,共计提取盈余公积450×15%=67.5(元)。
借: 利润分配——未分配利润 67.5
贷: 盈余公积 67.5

(2)对2006年有关事项的调整分录:
①调整交易性金融资产:
借: 交易性金融资产——公允价值变动 200
贷: 利润分配——未分配利润 150
递延所得税负债 50
②调整利润分配:
按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的5%提取任意盈余公积,共计提取盈余公积150×15%=22.5(元)。
借: 利润分配——未分配利润 22.5
贷: 盈余公积 22.5

3. 财务报表调整和重述(财务报表略)
甲公司在列报2007年财务报表时,应调整2007年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。
① 资产负债表项目的调整:
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,调增年初余额800元;调增递延所得税负债年初余额200元;调增盈余公积年初余额90元;调增未分配利润年初余额510元。
②利润表项目的调整:
调增公允价值变动收益上年金额200元;调增所得税费用上年金额50元;调增净利润上年金额150元;调增基本每股收益上年金额0.0333元。
③所有者权益变动表项目的调整:
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67.5元,未分配利润上年金额382.5,所有者权益合计上年金额450元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22.5元,未分配利润本年金额127.5元,所有者权益合计本年金额150元。

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