CPA会计教材基本题：售后租回交易形成经营租赁

CPA考试会计教材基本题：P406【例22-6】售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值

假定2002年1月1日， 公司将全新市价为95元的办公设备一台，按照100元的价格销售给B公司，该设备2002年1月1日的账面价值为90元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金20元。

①卖主(即承租人：A公司)的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=100-90=10（元)
第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益(见表22-6)。

表22-6 未实现售后租回收益分摊

2012年1月1日 单位：元

第四步，账务处理。
2002年1月1日，结转出售固定资产的成本:
借： 固定资产清理 90
贷： 固定资产 90

2002年1月1日，向B公司出售设备：
借： 银行存款 100
贷： 固定资产清理 90
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 10

2002年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益(在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益)。
借： 递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁） 2.5
贷： 管理费用 2.5
其他有关会计处理(略)。

第五步，财务报告中的列示与披露(略)。
但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
在这种情况下，账务处理为:

2002年1月1日，结转出售固定资产的成本:
借： 固定资产清理 90
贷： 固定资产 90

2002年1月1日，向B公司出售设备：
借： 银行存款 100
贷： 固定资产清理 90
营业外收入 10

②买主（即出租人：B公司）的会计处理。
2002年1月1日，向A公司购买设备：
借： 固定资产 100
贷： 银行存款 100
其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此处略

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