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CPA会计教材基本题:承租人对融资租赁的处理

发表时间: 2015-10-27 13:26:38 编辑:金程CPA

P394【例22-2】承租人对融资租赁的处理 1.租赁合同;2001年12月28日,A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下

CPA考试会计教材基本题:P394【例22-2】承租人对融资租赁的处理


1.租赁合同
2001年12月28日,A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:
(1) 租赁标的物:程控生产线。
(2) 租赁期开始自:租赁物运抵A公司生产车间之日(即2002年1月1日)。
(3) 租赁期:从租赁期开始日算起48个月(即2002年1月1日—2005年12月31日)。
(4) 租金支付方式:自租赁期开始日起每年年末支付租金1000元。
(5) 该生产线在2002年1月1日B公司的公允价值为3500元。
(6) 租赁合同规定的利率为10%(年利率)。
(7) 该生产线为全新设备,估计使用年限为5年。
(8) 2003年和2004年两年,A公司每年按该生产线所生产的产品一一微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

2.A 公司
(1) 采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
(2) 采用年限平均法计提固定资产折旧。
(3) 2003年、2004年A公司分别实现微波炉销售收入1000元和1500元。
(4) 2004年12月31日,将该生产线退还B公司。
(5) A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费100元。
A公司的账务处理如下:

(1)租赁开始日的账务处理
第一步,判断租赁类型。
本例中租赁期(4年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的80%(大于75%),满足融资租赁的第3条标准。因此,A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产的入账价值。
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率。因此,应选择租赁合同规定的利率10%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000×4+0=4000 (元)
计算现值的过程如下:
每期租金1 000元的年金现值=1000×(P/A,10%,4),查表得知:
(P/A,10%,4)=3.1699
每期租金的现值之和=100×3.1699=3169.9≈3170(元),小于租赁资产公允价值3500元。
根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值3170元。

第三步,计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额—最低租赁付款额现值
=4000-3170=830(元)

第四步,将初始直接费用计入资产价值。
租赁资产的入账价值=3170+100=3270(元)
账务处理为:
2002年1月1日,租入程控生产线:
借: 固定资产——融资租入固定资产 3270
未确认融资费用 830
贷: 长期应付款——应付融资租赁款 4000
银行存款 100

(2)分摊未确认融资费用的会计处理
第一步,确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值,因此,该折现率就是其融资费用分摊率,即10%。
第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(见表22-1)。
表22-1 未确认融资费用分摊表(实际利率法)
2002年12月31日 单位:元

2002年12月31日 单位:元

日 期

租金

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

③=期初⑤×10%

④=②-③

期末⑤=期初⑤-④

(1)2002.1.1

3170

(2)2002.12.31

1000

317

683

2487

(3)2003.12.31

1000

248.7

751.3

1735.7

(4)2004.12.31

1000

173.57

826.43

909.27

(5)2005.12.31

1000

90.73*

909.27*

0

合计

4000

830

3170


*作尾数调整:90.73=1000-909.27
909.27=909.27-0
第三步,账务处理为:
2002年12月31日,支付第1期租金:
借: 长期应付款——应付融资租赁款 1000
贷: 银行存款 1000
2002年分摊未确认融资费用时,财务费用317元。
借: 财务费用 317
贷: 未确认融资费用 317
2003年12月31日,支付第2期租金:
借: 长期应付款——应付融资租赁款 1000
贷: 银行存款 1000
2003年分摊未确认融资费用时,财务费用248.7元。
借: 财务费用 248.7
贷: 未确认融资费用 248.7
2004年12月31日,支付第3期租金:
借: 长期应付款——应付融资租赁款 1000
贷: 银行存款 1000
2004年分摊未确认融资费用时,财务费用173.57元。
借: 财务费用 173.57
贷: 未确认融资费用 173.57
2005年12月31日,支付第4期租金:
借: 长期应付款——应付融资租赁款 1000
贷: 银行存款 1000
2005年分摊未确认融资费用时,财务费用90.73元。
借: 财务费用 90.73
贷: 未确认融资费用 90.73

(3)计提租赁资产折旧的会计处理
第一步,融资租入固定资产折旧的计算(见表22-2)。
第二步,账务处理:
2002年2月28日,计提本月折旧=768.45÷11=69.86(元)
借: 制造费用——折旧费 69.86
贷: 累计折旧 69.86
2002年3月-2005年12月的会计分录,同上。
表22-2 融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法)

2002年1月1日 单位:元

日 期

固定资产原价

估计余值

折旧率*

当年折旧费

累计折旧

固定资产净值

(1)2002.1.1

3270

0

3270

(2)2002.12.31

23.5%

768.45

768.45

2501.55

(3)2003.12.31

25.5%

833.85

1602.3

1667.7

(4)2004.12.31

25.5%

833.85

2436.15

833.85

(5)2005.12.31

25.5%

833.85

3270

0

合 计

3270

0

100%

3270

*根据合同规定,由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权,因此,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中,租赁期为4年,短于租赁资产尚可使用年限5年,因此,应按4年计提折旧。同时,根据“当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧”这一规定,本租赁合同应按47个月计提折旧,即2002年应按11个月计提折旧,其他3年分别按12个月计提折旧。

(4)或有租金的账务处理
2003年12月31日,根据合同规定,应向B公司支付经营分享收入10元:
借: 销售费用 10
贷: 其他应付款——B公司 10

2004年12月31日,根据合同规定,应向B公司支付经营分享收入15元:
借: 销售费用 15
贷: 其他应付款——B公司 15

(5)租赁期届满时的会计处理
2004年12月31日将该生产线退还B公司:
借: 累计折旧 3270
贷: 固定资产——融资租入固定资产 3270

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