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CPA会计教材基本题:应纳税所得额的调整

发表时间:2015-10-26 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P375【例20-22】应纳税所得额的调整  A公司2007年度利润表中利润总额3 000元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

CPA考试会计教材基本题:P375【例20-22】应纳税所得额的调整


A公司2007年度利润表中利润总额3 000元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下:
2007年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有:
(1) 2007年开始计提折旧的一项固定资产,成本为1500元,使用年限为10年,净残值为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(2) 向关联企业捐赠现金500元。假定按照税法规定,企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
(3) 当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800元,2007年12月31 日的公允价值为1200元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
(4) 违反环保法规定应支付罚款250元。
(5) 期末对持有的存货计提了75元的存货跌价准备。
(6) 分析:
1) 2007年度当期应交所得税
应纳税所得额=3 000-150+500-400+250+75=3 575(元)
应交所得税=3575x25%=893.75(元)
2) 2007年度递延所得税
递延所得税资产=(150+75)X25%=56.25(元)
递延所得税负债=(1200-800)X25%=100(元)
延所得税=100-56.25=43.75(元)
3) 利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50(元),确认所得税费用的账务处理如下:
借:    所得税费用 937.5
    递延所得税资产    56.25
    贷:    应交税费-应交所得税      893.75
        递延所得税负债    100
该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示.

                                                                 单位:元

项目

账面价值

计税基础

差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

2 000

2 075

 

75

固定资产

 

 

 

 

固定资产原价

1 500

1 500

 

 

减:累计折旧

300

150

 

 

减:固定资产减值准备

0

0

 

 

固定资产账面价值

1 200

1 350

 

150

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1 200

800

400

 

其他应付款

250

250

 

 

总计

 

 

400

225

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