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CPA会计教材基本题:现金结算的的股份支付

发表时间:2015-10-26 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P356【例19-4】现金结算的的股份支付  2005年年初,公司为其200名中层以上职员每人授予1份现金股票增值权,这些职员从2005年1月1日起在该公司连续服务3年

CPA考试会计教材基本题:P356【例19-4】现金结算的的股份支付


2005年年初,公司为其200名中层以上职员每人授予1份现金股票增值权,这些职员从2005年1月1日起在该公司连续服务3年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2009年12月31日之前行使。A公司估计,该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

                                                                单位:元

年 份

公允价值

支付现金

2005

14

 

2006

15

 

2007

18

16

2008

21

20

2009

 

25

 


各年员工离开公司的情况及对未来离开情况的估计:
第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中还将有15名职员离开;
第二年又有10名职员离开公司,公司估计还将有10名职员离开;
第二年又有15名职员离开。
第三年年来,有70人行使股份增值权取得了现金。
第四年年末,有50人行使了股份增值权。
第五年年末,剩余35人也行使了股份增值权。  
(1)费用和资本公积计算过程如下表所示。

                                                                 单位:元

年份

负债计算(1)

负债(3)

支付现金计算(2)

支付现金(4)

当期费用

(5)

2005

(200-35)×1×14×1/3

770

 

 

770

2006

(200-40)×1×15×2/3

1600

 

 

830

2007

(200-45-70)×1×18

1530

70×1×16

1120

1050

2008

(200-45-70-50)×1×21

735

50×1×20

1000

205

2009

0

0

35×1×25

875

140

总额

 

 

 

2995

2995

其中的计算过程如下:
?    由(1)计算得(3); 
?    由(2)计算得(4); 
?    当期(5)=当期(3)+当期(4)-前一期(3)
?    即:本期应确认的损益=上期末负债+本期现金支付-本期末负债;
?    如果在授予期内,其损益为管理费用;
?    如果授予期结束后,其损益为公允价值的变动。

 

(2)账务处理如下:
1)2005年12月31日:
借:    管理费用    770
    贷:    应付职工薪酬——股份支付    770
2)2006年12月31日:
借:    管理费用    830
    贷:    应付职工薪酬——股份支付    830
3)2007年12月31日:
借:    管理费用    1050
    贷:    应付职工薪酬——股份支付    1050
借:
    应付职工薪酬——股份支付        1120
    贷:    银行存款    1120
4)2008年12月31日:
借:    公允价值变动损益    205
    贷:    应付职工薪酬——股份支付    205
借:
    应付职工薪酬——股份支付        1000
    贷:    银行存款    1000
5)2009年12月31日:
借:    公允价值变动损益    140
    贷:    应付职工薪酬——股份支付    140
借:
    应付职工薪酬——股份支付        875
    贷:    银行存款    875
总结:
公允价值的变化=支付股份部分的现金-支付股份部分对应的公允价(期初)
+剩余部分的公允价(期末)-剩余部分的公允价(期初)
比如,2008年公允价值的变化
=50*20-50*18(=50*2=100)
+35*21-35*18(=35*3=105)
=100+105=205

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