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CPA会计教材基本题:附非市场业绩条件的权益结算股份支付

发表时间: 2015-10-24 13:59:07 编辑:金程CPA

P354【例19-3】附非市场业绩条件的权益结算股份支付 2007年1月l日,A公司为其100名管理人员每人授予1份股票期权:第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到20%;

CPA考试会计教材基本题:P354【例19-3】附非市场业绩条件的权益结算股份支付


2007年1月l日,A公司为其100名管理人员每人授予1份股票期权:第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到20%;第二年年末的可行权条件为公司净利润两年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为公司净利润三年平均增10%,每份期权在2007年l月1日的公允价值为24元。

2007年12月31日,A公司净利润增长了18%,同时有8名管理人员离开,公司预计2008年将以同样速度增长,因此预计将2008年12月31日可行权。另外,公司预计2008年12月31日又将有8名管理人员离开。
2008年12月31日,A公司净利润仅增长10%,因此无法达到可行权状态。另外,实际有10名管理人员离开,预计第三年将有12 名管理人员离开。2009年12月31日,A公司净利润增长了8%,三年平均增长率为12%,因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

题目分析:
按照股份支付会计准则,本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
第一年年末,虽然没能实现净利润增长20%的要求,但公司预计下年将以同样速度增长,因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于8名管理人员离开,公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(100-8-8)。
第二年年末,虽然两年实现15%增长的目标再次落空,但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩,从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开,高于预计数字,因此公司相应调增了第三年预计离开的人数(100-8-10-12)。
第三年年末,目标实现,实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用,并据此确认了第三年费用。
费用和资本公积计算过程如下表所示。

单位:元

年份

计算

当期费用

累计费用

2007

(100-8-8)×1×24×1/2

1008

1008

2008

(100-8-10-12)×1×24×2/3-1008

112

1120

2009

(100-8-10-8)×1×24-1120

656

1776

(账务处理同【例19-2】,略)

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