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CPA会计教材基本题:外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

发表时间: 2015-10-24 13:51:56 编辑:金程CPA

P342【例18-5】外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 甲公司于2011年1月1日,为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000元,年利率为8%,期限为3年,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。

CPA考试会计教材基本题:P342【例18-5】外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定


甲公司于2011年1月1日,为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000元,年利率为8%,期限为3年,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定,每年l月l日支付当年利息,到期还本。
工程于2011年1月1日开始实体建造,2012年 6月30日完工,达到预定可使用状态,期间发生的资产支出如下:
2011年1月1日,支出200美元;
2011年7月1日,支出500美元;
2012年1月1日,支出300美元。
公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下:
2011年1月1日,市场汇率为1美元=7.70元人民币;
2011年12月31日,市场汇率为1美元=7.75元人民币;
2012年1月1日,市场汇率为1美元=7.77元人民币;
2012年6月30日,市场汇率为l美元=7.80元人民币。

本例中,公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位:元):
(1)计算2011年汇兑差额资本化金额:
①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(元)
账务处理为:
借: 在建工程 620
贷: 应付利息 620
②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(元)
③账务处理为:
借: 在建工程 50
贷: 应付债券 50

(2)利息支付的结算差额
2012年1月1日实际支付利息时,应当支付80美元,折算成人民币为621.60元。该金额与原账面金额之间的差额1.60元应当继续予以资本化,计入在建工程成本账务处理为:
借: 应付利息 620
在建工程 1.6
贷: 银行存款 621.6

(3)计算2012年6月30日时的汇兑差额资本化金额:
①债券应付利息=1 000×8%×1/2×7.80 =40×7.80 =312(元)
账务处理为:
借: 在建工程 312
贷: 应付利息 312
②外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(元)
③账务处理为:
借: 在建工程 50
贷: 应付债券 50
固定资产原值=1000*7.8+80/2*7.8+80*7.75=7800+312+620=8732(元)

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