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CPA会计教材基本题:占用一般借款资金

发表时间: 2015-10-24 13:49:01 编辑:金程CPA

P340【例18-3】占用一般借款资金 ABC公司于2007年1月l日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。

CPA考试会计教材基本题:P340【例18-3】占用一般借款资金


ABC公司于2007年1月l日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。


ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔,具体如下:
(1)向A 银行长期贷款2 000元,期限为2006年12月1日至2009年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。
(2)发行公司债券10000元,于2006年1月1日发行,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360 天计算,办公楼于2008年6月30日完工,达到预定可使用状态。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款,而占用了一般借款,因此,公司应首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率,然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数,将其与资本化率相乘,计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下:
(1)计算所占用一般借款资本化率:
一般借款资本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)=7.67%

(2)计算累计资产支出加权平均数:
2007年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(元)
2008年累计资产支出加权平均数=(4 000+1 500) ×180/360=2 750(元)

(3)计算每期利息资本化金额:
2007年全年:
2007年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%+10 000×8%=920(元)
2007年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93(元)
2008年1月1日—6月30日
实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460(元)
2008年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93(元)
上述计算的利息资本化金额没有超过一般借款实际发生的利息费用,可以资本化。

(4)根据上述计算结果,作账务处理如下:
2007年12月31日:
借: 在建工程 210.93
财务费用 709.07
贷: 应付利息 920
2008年6月30日:
借: 在建工程 210.93
财务费用 249.07
贷: 应付利息 460

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