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CPA会计教材基本题:确定设定受益计划义务现值和当期服务成本

发表时间:2015-10-22 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P287【例13-9】确定设定受益计划义务现值和当期服务成本  假设甲企业在2004年1月1日设立了一项设定受益计划,并于当日开始实施。该设定受益计划具体规定如下

CPA考试会计教材基本题:P287【例13-9】确定设定受益计划义务现值和当期服务成本


假设甲企业在2004年1月1日设立了一项设定受益计划,并于当日开始实施。该设定受益计划具体规定如下:
(1)甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金,这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金,直至去世。
(2)职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司提供的服务,而且应当自该设定受益计划开始日期起一直为公司服务至退休。为简化起见,假定符合计划的职工为100 人,当前平均年龄为40岁,退休年龄为60岁,还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职,退休后平均剩余寿命为15 年。假定适用的拆现率为10% ,并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。

 

定受益义务及其现值如表所示

                                                      单位:万元

 

退休后

第1年

退休后

第2年

退休后

第3年

退休后

第4年

退休后

第14年

退休后

第15年

(1)当年支付

1200

1200

1200

1200

 

1200

1200

(2) 折现率

10%

10%

10%

10%

 

10%

10%

(3) 复利现值系数

0.9091

0.8264

0.7513

0.6830

 

0.2633

0.2394

(4) 退休时点现值=(1)×(3)

1091

992

902

820

 

316

287

(5) 退休时点现值合计

9127

 

 

 

 

 

 

                    

计算职工服务期间每期服务成本

年度

服务第1年

服务第2年

服务第19年

服务第20年

福利归属

 

 

 

 

 

—以前年度

0

 

 

8214.3=456.35×18

8670.65=456.35×19

——当年

456.35

456.35

 

456.35

456.35

——当年和以前年度

456.35=9127/20

912.7

 

8670.65=456.35×19

9127=456.35×20

期初义务

0

74.62

 

6788.68

7882.41

利率为10%的利息

0

7.46

 

678.87

788.24

当期服务成本

74.62=456.35/(1+10%)19

82.08=456.35/(1+10%)18

 

414.86=456.35/(1+10%)

456.35

期末义务

74.62

164.16

 

7882.41

9127


服务第1年至第20年账务处理如下:
服务第1年年末,甲企业账务处理如下:
借:    管理费用(当期服务成本)    746,200
    贷:    应付职工薪酬    746,200

 

服务第2年年末,甲企业账务处理如下:
借:    管理费用(当期服务成本)    820,800
    贷:    应付职工薪酬    820,800
借:    财务费用    74,600
    贷:    应付职工薪酬    74,600
以后年度,以此类推。

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