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CPA会计教材基本题:建造合同

发表时间: 2015-10-21 13:25:24 编辑:金程CPA

P219【例11-13】建造合同 某建筑企业签订了一项总金额为2700元的固定造价合同,合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

CPA考试会计教材基本题:P219【例11-13】建造合同


某建筑企业签订了一项总金额为2700元的固定造价合同,合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年2月开工,预计 2009月完工。最初预计的工程总成本为2500元,到2008年年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已为3 000元。该建筑企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同,工程质量优良,客户同意支付奖励款300元。建造该工程的有关资料如表11-2所示。

表11-2 单位:元

项目

2007年

2008年

2009年

累计实际发生成本

800

2 100

2 950

预计完成合同尚需发生成本

1 700

900

-

结算合同价款

1 000

1 100

900

实际收到价款

800

900

1 300


该建筑企业对在项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见,会计分录以汇总数反映,有关纳税业务的会计分录略):
(1)2007年账务处理如下:
登记实际发生的合同成本——1:
借: 工程施工——合同成本 800
贷: 原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800
登记已结算的合同价款——2:
借: 应收账款 1 000
贷: 工程结算 1 000
登记实际收到的合同价款:
借: 银行存款 800
贷: 应收账款 800
确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账——3:
2007年的完工进度=800÷(800+1 700)×100%=32%
2007年确认的合同收入=2700×32%=864 (元)
2007年确认的合同费用=(800+1 700)×32%=800 (元)
2007年确认的合同毛利=864-800=64 (元)
借: 主营业务成本 800
工程施工——合同毛利 64
贷: 主营业务收入 864

(2)2008年的账务处理如下:
登记实际发生的合同成本:
借: 工程施工——合同成本 1 300
贷: 原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300
登记结算的合同价款:
借: 应收账款 1 100
贷: 工程结算 1 100
登记实际收到的合同价款:
借: 银行存款 900
贷: 应收账款 900
确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账:
2008年的完工进度=2 100÷(2 100 +900)×100%=70%
2008年确认的合同收入=2 700×70%-864=1 026(元)
2008年确认的合同费用=(2 100+900)×70%-800=1 300 (元)
2008年确认的合同毛利=1 026–1 300=-274 (元)
2008年确认的合同预计损失=(2 100+900-2 700)×(1-70% ) =90 (元)——4
注:在2008年年底,由于该合同预计总成本(3 000元)大于合同总收入(2 700元),预计发生损失总额为300元,由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210元(64 - 274)的亏损,因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90元确认为当期费用。
借: 主营业务成本 1 300
贷: 主营业务收入 1 026
工程施工——合同毛利 274
借: 资产减值损失 90
贷: 存货跌价准备 90

(3)2009年的账务处理如下:
登记实际发生的合同成本:
借: 工程施工——合同成本 850
贷: 原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850
登记结算的合同价款:
借: 应收账款 900
贷: 工程结算 900
登记实际收到的合同价款:
借: 银行存款 1 300
贷: 应收账款 1 300
确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账:
2009年确认的合同收入=(2 700+300)-(864+1 026) = 1 110 (元)
2009年确认的合同费用=2 950-800-300=850(元)
2009年确认的合同毛利=1 110-850=260 (元)
借: 主营业务成本 850
工程施工——合同毛利 260
贷: 主营业务收入 1 110
借: 银行存款 440
贷: 预收账款 440

2009年工程全部完工,应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”;同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲:——5
借: 存货跌价准备 90
贷: 主营业务成本 90
借: 工程结算 3 000
贷: 工程施工——合同成本 2 950
——合同毛利 50

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