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CPA会计教材基本题:基于自身权益工具的衍生工具

发表时间:2015-10-20 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P174【例10-5】基于自身权益工具的衍生工具  甲公司于2013年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102元),乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。

CPA考试会计教材基本题:P174【例10-5】基于自身权益工具的衍生工具


甲公司于2013年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102元),乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。其他有关资料如下:
1)    合同签订日                                        2013年2月1日
2)    行权日(欧式期权)                                2014年1月31日
3)    2013年2月1日每股市价                                     100元
4)    2013年12月31日每股市价                                   104元
5)    2014年1月31日每股市价                                    104元
6)    2014年1月31日应支付的固定行权价格                        102元
7)    期权合同中的普通股数量                                    1000股
8)    2013年2月1日期权的公允价值                              5000元
9)    2013年12月31日期权的公允价值                            3000元
2014年1月31日期权的公允价值                                 2000元
情形1:期权将以现金净额结算
甲公司2014 年1 月31 日,假设以现金总额方式结算,应向乙公司支付相当于本公司普通股1000 股市值的金额。
乙公司:同日,假设以现金总额方式结算,应向甲公司支付1000 股×102 = 102 000(元)。甲公司的会计处理如下:

 

①    2013 年2 月1 日,确认发行的看涨期权:
借:    银行存款    5 000
    贷:::    衍生工具一一看涨期权      5 000

 

②    2013 年12 月31 日,确认期权公允价值减少:
借:    衍生工具一一看涨期权    2 000
    贷:    公允价值变动损益    2 000

 

③    2014 年1 月31 日,确认期权公允价值减少:
借:    衍生工具一一看涨期权    1 000

    贷:    公允价值变动损益    1 000

同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104 000 元(即104 × 1 000) ,并从乙公司收取102 000 元(即102 ×1 000) ,甲公司实际支付净额为2000 元。反映看涨期权结算的账务处理如下:
借:    衍生工具一一看涨期权    2000
    贷:    公允价值变动损益    2000

 

情形2: 期权将以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2 (2000/104) 股,因交付的普通股数量须为整数,实际交付19 股,余下的金额(24 元)将以现金方式支付。因此,
甲公司除以下账务处理外,其他账务处理与情形1 相同。
2014 年1 月31 日:
借:    衍生工具一一看涨期权    2000
    贷:    股本    19
        资本公积——股本溢价    1957
        银行存款    24

 

情形3 :期权将以普通股总额结算
除甲公司以约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外,其他资料与情形1相同。 因此,乙公司有权于2014 年1 月31 日以102 000 元(即102×1 000) 购买甲公司1 000 股普通股。
甲公司的会计处理如下:
①     2013 年2 月1 日,确认发行的看涨期权:
借:    银行存款    5 000
    贷:    其他权益工具    5 000
由于甲公司将以固定数量的自身股票换取固定金额现金,应将该衍生工具确认为权益工具。

 

②     2013 年12 月31 日
由于该期权合同确认为权益工具,无需进行后续的重新计量。甲公司无需就该期权的公允价值变动作出会计处理,因此无需在2013 年12 月31 日编制会计分录。

 

③     2014 年1 月31 日,乙公司行权
借:    现金      102 000
    其他权益工具    5 000
    贷:    股本    1 000
        资本公积——股本溢价    106 000

 

由于该看涨期权是价内期权(行权价每股102 元小于市场价格每股104 元) ,乙公司在行权日行使了该期权,向甲公司支付了10 000 元以获取1 000 股甲公司股票。

 

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