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CPA会计教材基本题:可转换债券

发表时间: 2015-10-19 14:27:47 编辑:金程CPA

P167【例9-7】可转换债券 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行3年期一次还本、按年付息的可转换公司债券1000元,款项已收存银行,债券票面年利率为10%。

CPA考试会计教材基本题:P167【例9-7】可转换债券


甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行3年期一次还本、按年付息的可转换公司债券1000元,款项已收存银行,债券票面年利率为10%。债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10 元,股票面值为每股1 元。债券持有人若在当期付息前转换股票的,应按债券面值和应计利息之和除以转股价,计算转换的股份数。假定2008 年1 月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为12% 。甲公司的账务处理如下:

(1) 2007 年1 月1 日发行可转换公司债券时
借: 银行存款 1000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 48.04
1500151500 贷: 应付债券——可转换公司债券(面值) 1000
其他权益工具 48.04
? 可转换公司债券负债成份的公允价值为:1000 x 0.711+ 1000x10% x 2.401= 951.96
? 可转换公司债券权益成份的公允价值为:1000 —956.96 = 48.04 (元)

(2)2007年12 月31 日确认利息费用时
借: 财务费用等 114.24
1500151500 贷: 应付利息——可转换公司债券利息
100
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 14.24

(3) 2008年1 月1 日债券持有人行使转换权时(假定利息尚未支付)
转换的股份数为:(1000+100)/10 = 110 股
借: 应付债券——可转换公司债券(面值) 1000
应付利息——可转换公司债券利息 100
其他权益工具 48.04
1500151500 贷: 股本 110
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 33.80
资本公积——股本溢价 1004.24

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息,计提的应付利息,分别计入相关资产成本或财务费用。

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