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CPA会计教材基本题:商誉减值

发表时间:2015-10-19 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P148【例8-13】商誉减值  甲企业在2007年1月1日以1,600元的价格收购了乙企业 80% 股权。在收购日,乙企业可辨认资产的公允价值为1,500 元,没有负债和或有负债。

CPA考试会计教材基本题:P148【例8-13】商誉减值


甲企业在2007年1月1日以1,600元的价格收购了乙企业 80% 股权。在收购日,乙企业可辨认资产的公允价值为1,500 元,没有负债和或有负债。因此,甲企业在其合并财务报表中确认商誉 400 元 (1 60 -1 500 ×80% )、乙企业可辨认净资产 1 500 元和少数股东权益 300 元(1 500 ×20% )。


假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试。
(1)在 2007年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1,000元,可辨认净资产的账面价值为1,350元。
(2)在 2007年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1,550元,可辨认净资产的账面价值为1,350 元。


CPA考点解析】
(1)由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额 1,000 元中,包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此,出于减值测试的目的,在与资产组的可收回金额进行比较之前,必须对资产组的账面价值进行调整,使其包括归属于少数股东权益的商誉价值 100 元[(1 600/80% -1500)×20% ]。
然后,再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额,确定是否发生了减值损失。其测试过程如表所示。
     

   商誉减值测试过程表                          单位:元

2007年末

商誉

可辨认资产

合计

账面价值

400

1350

1750

未确认归属于少数股东权益的商誉价值

100

 

100

调整后账面价值

500

1350

1850

可收回金额

 

 

1000

减值损失

 

 

850


以上计算出的减值损失850元应当首先冲减商誉的账面价值,然后,再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中,850元减值损失中有 500 元应当属于商誉减值损失,其中:
?    由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业 80 %股权部分,因此,甲企业只需要在合并财务报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失,即 500 元商誉减值损失的80%,即 400 元。
?    剩余的 350 元 (850 - 500) 减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值,作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表8-8 所示。
 

    商誉减值分摊表                           单位:元

20×7年末

商誉

可辨认资产

合计

账面价值

400

1350

1750

确认的减值损失

(400)

(350)

(750)

确认减值损失后的账面价值

-

1000

1000


(2) 由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额 1550元中,包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此,出于减值测试的目的,在与资产组的可收回金额进行比较之前,必须对资产组的账面价值进行调整,使其包括归属于少数股东权益的商誉价值 100 元[(1 600/80% -1500)×20% ]。
然后,再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额,确定是否发生了减值损失。减值损失=1350+400+100-1550=300(元)。
因为完全商誉下商誉的账面价值为500元,所以减值损失只需要冲减300元。但合并财务报表中商誉减值损失为300×80%=240元。合并财务报表中列示的减值后的商誉的账面价值为400-240=160(元) 

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