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CPA会计教材基本题:成本法转权益法

发表时间:2015-10-14 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P72【例4-14】成本法转权益法 2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,商誉100万元。

CPA考试会计教材基本题:P72【例4-14】成本法转权益法


2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日,乙公司的净资产增加75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。


2009年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金480万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。2009年1月8日,即甲公司丧失对乙公司的控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利,并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下:
 

(1)甲公司个别财务报表的处理。
①确认部分股权处置收益:
借:银行存款        4 800 000
贷:长期股权投资(6 000 000*60%)3 600 000
投资收益                    1 200 000

 

②对剩余股权改按权益法核算:
借:长期股权投资        300 000
贷:盈余公积(500 000*40%*10%)20 000
利润分配 (500 000*40%*90%)180 000                 
        其他综合收益(250 000*40%)100 000
经上述调整后,在个别财务报表中,剩余股权的账面价值为270万元(600*40%+30)。

 

(2)甲公司合并财务报表的处理。
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量调整:(视同处置)
借:长期股权投资        3 200 000
贷:长期股权投资(6750000*40%)2700000
    投资收益                   500000

 

②调整已处置部分收益的归属期间:
借:投资收益(500000*60%)300 000
贷:未分配利润         300 000             

 

③从剩余股权中转出相对应的原计入权益的其他综合收益10万元,重分类转入投资收益:
借:其他综合收益  100 000
贷:投资收益(250000*40%)100 000

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