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CPA会计教材基本题:继续涉入

发表时间:2015-10-13 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]甲银行持有一组住房抵押贷款,借款方可提前偿付。2007年1月1日,该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元,票面年利率和实际年利率均为10%。经批准,甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。

CPA会计教材基本题:P46【例2-13】继续涉入

甲银行持有一组住房抵押贷款,借款方可提前偿付。2007年1月1日,该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元,票面年利率和实际年利率均为10%。经批准,甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下:

 

2007年1月1日,甲银行与受让方签订协议,将该组贷款转移给受让方,并办理有关手续。甲银行收到款项9115万元,同时保留以下权利:(1)收取本金1000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利;(2)收取以9000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按9.5% 的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议,如果该组贷款被提前偿付,则偿付金额按1:9 的比例在甲银行和受让人之间进行分配。但是,如该组贷款发生违约,则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除,直到扣完为止。

2007 年1月l日,该组贷款的公允价值为10100万元,0.5%的超额利差的公允价值为40万元。

 

甲银行的分析及会计处理如下:

(1)甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险),但由于设立了次级权益(即内部信用增级),因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬,并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则,甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。

 

(2) 甲银行收到的9115万元对价,由两部分构成:一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价,即9090万元( 10100×90 % ) ;另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元。此外,由于超额利差的公允价值为40万元,从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。

假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值,则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如下表所示。

                                                                 单位:万元

项目

估计公允价值

百分比

分摊后的账面价值

已转移部分

9090

90%

9000

未转移部分

1010

10%

1000

合计

10100

100%

10000

甲银行该项金融资产转移形成的利得=9090 - 9000=90 (万元)

 

(3) 甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1000万元。

 

(4) 甲银行因继续涉入而确认资产的金额,按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1000万元;另外,超额利差形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。

因继续涉入而确认负债的金额,按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1000万元和信用增级的公允价值总额65万元,两项合计为1065万元。

据此,甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理:

借:存放同业                                            9115

继续涉入资产一一次级权益                             1000

一一超额账户                             40

贷:贷款                                                 9000

继续涉入负债                                         1065

其他业务收入                                         90

 

(5) 金融资产转移后,甲银行应根据收入确认原则,采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。此外,还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。 比如,在2007 年12 月31 日,已转移贷款发生信用损失300万元,则甲银行应作如下账务处理:

借:资产减值损失                                         300

贷:贷款损失准备——次级权益                               300

借:继续涉入负债                                         300

贷:继续涉入资产一一次级权益                               300

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