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CPA会计教材基本题:可供出售金融资产减值损失的计量

发表时间: 2015-10-13 13:37:27 编辑:金程CPA

2005年1月1日,ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10000张,每张面值100元,票面年利率3%,划分为可供出售金融资产。

CPA会计教材基本题:P39【例2-10】可供出售金融资产减值损失的计量

2005年1月1日,ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10000张,每张面值100元,票面年利率3%,划分为可供出售金融资产。

2005年12月31日,该债券的市场价格为每张100元。

2006年,MNO公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2006年12月31日,该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计,如MNO公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。

2007年,MNO公司调整产品结构并整合其他资源,致使上年发生的财务困难大为好转。2007年12月31日,该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%,且不考虑其他因素,则ABC 公司有关的账务处理如下:

(1)2005年1月1日购入债券:

借:可供出售金融资产——成本 1 000 000

贷:银行存款 1 000 000

(2)2005年12月31日确认利息、公允价值变动:

借:应收利息 30 000

贷:投资收益 30 000

借:银行存款 30 000

贷:应收利息 30 000

由于该债券的公允价值变动为零,故不作账务处理。

(3)2006年12月31日确认利息收入及减值损失:

借:应收利息 30 000

贷:投资收益 30 000

借:银行存款 30 000

贷:应收利息 30 000

借:资产减值损失 200 000

贷:可供出售金融资产——公允价值变动200 000

由于该债券的公允价值预计会持续下跌,ABC公司应确认减值损失。

(4)2007年12月31日确认利息收入及减值损失转回:

应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)*3%=24 000(元)

借:应收利息 30 000

贷:投资收益 24 000

可供出售金融资产一一利息调整 6 000

借:银行存款 30 000

贷:应收利息 30 000

减值损失转回前,该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000 = 794 000(元)

2007年12月31日,该债券的公允价值=950 000 (元)

应转回的金额= 950 000-794 000=156 000 (元)

借:可供出售金融资产一一公允价值变动 156 000

贷:资产减值损失 156 000

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