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CPA会计教材基本题:贷款减值损失

发表时间:2015-10-13 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]2005年1月1日,XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元,贷款合同年利率为10%,期限6年,借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%,利息按年收取。

CPA会计教材基本题:P36【例2-9】贷款减值损失

2005年1月1日,XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元,贷款合同年利率为10%,期限6年,借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%,利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下(小数点后数据四舍五入):

  

(1)2005年,XYZ银行及时从A公司收到贷款利息:

     2005年1月1日,发放贷款:

借:贷款——本金                            15000 000

    贷:吸收存款                               15000 000

2005年12月31日,确认并收到贷款利息:

借:应收利息                                 15000 000

    贷:利息收入                                1500 000

借:存放同业                                 15000 000

    贷:应收利息                                1500 000

 

(2)2006年12月31日,因A公司经营出现异常,XYZ公司银行难以及时收到利息。其次,XYZ银行根据当前掌握的资料,对贷款合同现金流量重新作了估计。具体表2-3、表2-4所示。

2006年12月31日,确认贷款利息:

借:应收利息                                   1500 000

    贷:利息收入                                   1500 000

2006年12月31日,XYZ银行应确认的贷款减值损失

=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值

=(贷款本金+应收未收利息)-新预计未来现金流量现值

=16 500 000-9 766 600=67333400(元)

 

表2-3                         贷款合同现金流量                         单位:元

时间

未折现金额

折现系数

现值

2007年12月31日

1500 000

0.9091

1363650

2008年12月31日

1500 000

0.8264

1239600

2009年12月31日

1500 000

0.7513

1126950

2010年12月31日

16500 000

0.6830

11269500

小计

21 000 000

14 999 700

 

表2-4                             新预计的现金流量                 单位:元

时间

未折现金额

折现系数

现值

2007年12月31日

0

0.9091

0

2008年12月31日

10 000 000

0.8264

8 264 000

2009年12月31日

2 000 000

0.7513

1 502 600

2010年12月31日

0

0.6830

0

小计

12 000 000

9 766 600

相关账务处理如下:

借:资产减值损失                              6 733 400

贷:贷款损失准备                              6733 400

借:贷款——已减值                             16 500 000

   贷:贷款——本金                               15 000 000

       应收利息                                    1 500 000

 

(3)2007年12月31日,XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变:

确认减值损失的回转=9 766 600×10%=976 660(元)

相关账务处理如下:

借:贷款损失准备                                   976 660

贷:利息收入                                       976 660

 

(4)2008年12月31日,XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变,但2008年当年实际收到是现金却为9 000 000元。

相关的账务处理如下:

借:贷款损失准备                                    1 074 326

贷:利息收入                                           1 074 326

借:存放同业                                     9 000 000

贷:贷款——已减值                               9 000 000

借:资产减值损失                                    999 386

贷:贷款损失准备                                    999 386

  

注:2008年12月31日计提贷款减值准备前,贷款的摊余成本=10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ银行对2009年及2010年的现金流入预期不变,因此,应调整的贷款损失准备=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相关计算如表2-5所示。

 

表2-5                            现值计算                          单位:元

时间

未折现金额

折现系数

现值

2009年12月31日

2 000 000

0.9091

1 818 200

2010年12月31日

0

0.8264

0

小计

2 000 000

 

1 818 200

 

(5)2009年12月31日,XYZ银行预期原先的现金流量估计发生变化,预计2010年将收回现金1 500 000元;当年实际收到是现金为1 000 000元。相关账务处理如下:

借:贷款损失准备                            181 820

    贷:利息收入                                181 820

借:存放同业                                 1 000 000

   贷:贷款——已减值                           1 000 000

借:贷款损失准备                             363 630

   贷:资产减值损失                              363 630

 

注:2009年12月31日计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=1 818 200+181 200-1 000 000=1 000 020(元)。因此,应调整贷款损失准备=1 000 020-1 363 650=-363 630(元)。其中,1 363 650元系2010年将收回现金1 500 000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。

 

(6)2010年12月31日,XYZ银行将贷款结算,实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下:

借:贷款损失准备                              136 365

    贷:利息收入                                  136 365

借:存放同业                                   2 000 000

贷款损失准备                               4 999 985

贷:贷款——已减值                             6 500 000

    资产减损失                                   499 985

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