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CPA会计教材基本题:贷款的处理

发表时间:2015-10-13 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]2006年1月1日,EFG银行向某客户发放一笔贷款10,000元,期限2年,合同利率10%,按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用,实际利率与合同利率相同,每半年对贷款进行减值测试一次。

CPA会计教材基本题:?P30【例2-5】贷款的处理


2006年1月1日,EFG银行向某客户发放一笔贷款10,000元,期限2年,合同利率10%,按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用,实际利率与合同利率相同,每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下:
(1)    2006年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分别确认贷款利息250元。
(2)    2006年12月31日,综合分析与该贷款有关的因素,发现该贷款存在减值迹象,采用单项计提减值准备的方式确认减值损失1,000元。 
(3)    2007年3月31日,从客户收到利息100元,且预期2007年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
(4)    2007年4月1日,经协商,EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产,该房地产的公允价值为8,500元,自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200元。EFG银行拟将其处置,不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。
(5)    2007年6月30日,从租户处收到上述房地产的租金80元。当日,该房地产的可变现净值为8,400元。
(6)    2007年12月31日,从租户处收到上述房地产租金160元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用20元,并不打算再出租。
(7)    2007年12月31日,该房地产的可变现净值为8,300元。
(8)    2008年1月1日,EFG银行将该房地产处置,取得价款8,300元,发生相关税费150元。


【解析】假定不考虑其他因素,EFG银行的账务处理如下:
(1)发放贷款时
借:    贷款——本金    100000
    贷:    吸收存款    10000


(2)2006年各季度,分别确认贷款利息
借:    应收利息    250
    贷:    利息收入    250
借:    存放中央银行款项    250
    贷:    应收利息    250


(3)2006年12月31日,发生减值损失1000元。
借:    资产减值损失    1000
    贷:    贷款损失准备    100
借:    贷款——已减值    1000
    贷:    贷款——本金    1000


(4)2007年3月31日,确认从客户收到利息100元,以实际利率和摊余成本为基础计算得到的利息收入9000×10%/4=225元。
借:    存放中央银行款项    100
    贷:    贷款——已减值    100
借:    贷款减值损失    225
    贷:    利息收入    225
此时,贷款的摊余成本为9000-100+225=9125元。


(5)2007年4月1日,收到抵债资产
借:    抵债资产    8500
    营业外支出    645
    贷款损失准备    775
    贷:    贷款—已减值    9900
            应交税费    20


(6)2007年6月30日,从租户处收到上述房地产的租金80元,并确认抵债资产跌价准备=8500-8400=100元
借:    存放中央银行款项    80
    贷:    其他业务收入    80
借:    贷款减值损失    100
    贷:    利息收入    100


(7)2007年12月31日,确认抵债资产租金等
借:    存放中央银行款项    160
    贷:    其他业务收入    160
借:    其他业务成本    20
    贷:    存放中央银行款项    20
借:    资产减值损失    100
    贷:    抵债资产跌价准备    100


(8)2008年1月1日,确认抵债资产处理
借:    存放中央银行款项    8300
    抵债资产跌价准备    200
    营业外支出    150
    贷:    抵债资产    8500
             应交税费    150

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