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CPA会计教材基本题:持有至到期投资

发表时间:2015-10-12 来源:金程CPA 告诉小伙伴:
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[编考按]P26【例2-3】持有至到期投资:010年1月1日,XYZ公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本年最后一次支付。

P26【例2-3】持有至到期投资

2010年1月1日,XYZ公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本年最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买债券时,预计发行方不会提前赎回。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率:

该债券的实际利率为r,则可列出如下等式:

59×〖(1+r)〗^(-1)+59×〖(1+r)〗^(-2)+59×〖(1+r)〗^(-3)+59×〖(1+r)〗^(-4)+(59+1250)×〖(1+r)〗^(-5)=1000(元)

 采用插值法,可以计算得出r=10%,由此可编制表2-1。

表2—1                                                                单位:元

年份

期初摊余成本(a)

实际利息收入(b)(按10%计算)

现金流入(c)

期末摊余成本(d=a+b-c)

2010

1000

100

59

1041

2011

1041

104

59

1086

2012

1086

109

59

1136

2013

1136

114

59

1191

2014

1191

118

1039

0

*数字四舍五入取整;

**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下:

(1)2010年1月1日,购入债券:

借:持有至到期投资——成本             1250

贷:银行存款                          1000

    持有至到期投资——利息调整         250

(2)2010年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息                                 59

    持有至到期投资——利息调整               41

    贷:投资收益                               100

借:银行存款                                 59

     贷:应收利息                               59

(3)2010年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息                                    59

持有至到期投资—利息调整                    45

贷:投资收益                                 104

借:银行存款                                 59

    贷:应收利息                             59

(4)2012年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息                                     59

持有至到期投资——利息调整                   50

贷:投资收益                                   109

借:银行存款                                     59

贷:应收利息                                 59

(5)2013年12月31日,确认实际利息、收到票面利息等:

借:应收利息                                     59

持有至到期投资——利息调整                   55

贷:投资收益                                   114

借:银行存款                                     59

贷:应收利息                                 59

(6)2014年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:

借:应收利息                                     59

持有至到期投资——利息调整                   59

贷:投资收益                                   118

借:银行存款                                     59

贷:应收利息                                    59

借:银行存款等                                   1250

贷:持有至到期投资——成本                     1250

假定XYZ公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,XYZ公司所购买债券的实际利率r,可以计算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×〖(1+r)〗^(-5)=1000(元),由此得出r≈9.05%。

据此,调整上述表中相关数据的有关账务处理如下:

根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下:

(1)2010年1月1日,购入债券:

借:持有至到期投资——成本              1250

    贷:银行存款                           1000

        持有至到期投资——利息调整          250

(2)2010年12月31日,确认实际利息收入:

借:持有至到期投资——应计利息              59

                  ——利息调整              31.5

    贷:投资收益                              90.5

表2-2                                                                  单位:元

年份

期初摊余成本(a)

实际利息收入(b)(按9.05%计算)

现金流入(c)

期末摊余成本(d=a+b-c)

2010

1000

90.5

0

1090.5

2011

1090.5

98.69

0

1189.19

2012

1189.19

107.62

0

1296.81

2016

1296.81

117.36

0

1414.17

2014

1414.17

130.83

1545

0

(3)2010年12月31日。确认实际利息收入:

借:持有至到期投资——应计利息              59

                  ——利息调整              39.69

    贷:投资收益                              98.69

(4)2012年12月31日:

借:持有至到期投资——应计利息              59

                  ——利息调整              48.62

    贷:投资收益                              107.62

(5)2013年12月31日:

借:持有至到期投资——应计利息              59

                  ——利息调整              58.36

    贷:投资收益                              117.36

(6)2014年12月31日,确认实际利息、收到本金和名义利息等:

借:持有至到期投资——应计利息              59

                  ——利息调整              71.83

    贷:投资收益                              130.83

借:银行存款                                 1545

    贷:持有至到期投资——成本                  1250

                      ——应计利息               295

 

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