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2015年CPA考试《审计》考点:实施进一步审计程序

发表时间: 2015-08-21 14:30:37 编辑:

进一步审计程序相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。

2015年专业阶段CPA考试时间是10月17-18号,现阶段进入2015年注册会计师考试的强化提高阶段,为帮助广大考生们提高在现阶段的备考效率,金程网校老师根据2015年CPA考试大纲为考生们总结了CPA考试各个科目的高频考点,下面我们一起来复习2015年CPA考试《审计》考点实施进一步审计程序。


一、实施进一步审计程的定义
进一步审计程序相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。注册会计师实施的审计程序具有目的性和针对性,有的放矢地配置审计资源,有利于提高审计效率和效果。


二、实施进一步审计程考点解析
实施进一步审计程序:进一步审计程序是相对风险评估程序而言的,包括控制测试和实质性程序
实施追加程序:和目前已实施的程序不一样的另外一种程序;
扩大测试范围:已实施的程序所抽取的样本量不能达到目的,需要重新抽取更大的样本量。
追加审计程序是针对同一个事项用另外的手段分析,原因是因为之前的审计程序效用基本发挥出来,要用另外的程序佐证,前提条件是发现的错报等等逼近可容忍范围;
而扩大范围是已经做的程序继续做,也就是说这个程序很有效果,所以要继续发挥作用,前提条件是发现的错报或者偏差要大于预期;
理解这两个范畴最好是能够理解清楚适用范围和前提条件,以及实行程序的目的。
简单地从字面层次是理解不到审计的基本理念的。


扩大审计程序:执行扩大审计程序一般是因为原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标,还需要执行更大范围的审计程序。同样导致执行扩大审计程序的原因主要也是因为注册会计师在审计计划阶段不能考虑特定因素。比如对企业存货进行监盘,计划只对存放于被审计单位的一部分存货进行盘点,而不是对所有的存货进行监盘,不进行监盘的存货以被审计单位上月的盘点记录以及入库出库记录推算。但是在监督盘点过程中发现存货有大量流失,那么这时注册会计师就需要执行扩大审计程序,以确定流失存货的具体数量,以最大限度的降低审计风险。同样,扩大审计程序并不改变原审计程序的性质。


追加审计程序:追加审计程序是在原来的审计程序仍然有效,之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标,注册会计师就需要执行其他审计程序,也就是在原程序基础上追加程序。注意,这里执行的其他审计程序在性质上一般不同于原审计程序,但也不排除相同的情况。需要说明的是,一般执行原程序和追加的程序是在不同的审计阶段。比如对期后事项的审计,注册会计师有责任对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序。从这一说明可以看出,注册会计师应当在实质性程序阶段对期后事项实施相应的审计程序。


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