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2015年CPA考试综合指导:合并报表分录总结

发表时间:2015-08-19 来源: 告诉小伙伴:
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[编考按]合并报表的定义亦称合并财务报表或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表,他将其子公司的会计报表汇总后,抵消关联交易部分,得出站在整个集团角度上的报表数据。

        2015年综合阶段CPA考试时间是8月28号,距今只有9天的时间了。为了帮助大家更好的学习关于合并报表分录的内容,金程网校老师将其进行了详细的总结。内容如下:

        一、合并报表的定义

        亦称合并财务报表或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表,他将其子公司的会计报表汇总后,抵消关联交易部分,得出站在整个集团角度上的报表数据。 也可以说,是以母公司及其子公司组成会计主体,以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础,由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表, 合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。

        二、合并报表分录总结

        (一)做调整分录

        1.应享有子公司当期净利润(亏损做反向分录)

        借:长期股权投资

        贷:投资收益

        2.调成本法下分回的投资收益

        借:投资收益

        贷:长期股权投资(一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回)

        3.子公司资本公积的变动(其他损益)

        借或贷:长期股权投资

        贷或借:资本公积

        (二)做合并抵消分录

        1.借:股本(借方4个数字为已知数,文字描述、报表)

        资本公积

        盈余公积

        未分配利润——年末商誉(借、贷方比较得出)

        贷:长期股权投资(经过调整后的数据,母公司本身的数字+刚刚做的分录借方——刚刚做分录的贷方) 

        少数股东权益(借方4个数字相加×少数股东持股比例)

        营业外收入(借、贷方比较得出)

        2.内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)

        借:应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款

        贷:应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款

        内部应收应付账款一定要记两年:

        当年2套:

        借:应付账款 

        贷:应收账款

        借:应收账款——坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备)

        贷:资产减值损失

        跨年3套:

        借:应付账款 

        贷:应收账款

        借:应收账款——坏账准备

        贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)

        借:应收账款——坏账准备 

        贷:资产减值损失

        内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套:

        借:应付债券

        贷:持有至到期投资

        借:投资收益

        贷:财务费用(或在建工程)

        借:应付利息(只有分次付息才有第3套)

        贷:应收利息

        跨年可能有4套:

        借:应付债券

        贷:持有至到期投资

        借:未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)

        贷:在建工程(或固定资产——原价)

        借:投资收益

        贷:财务费用(或在建工程)

        借:应付利息(只有分次付息才有第3套)

        贷:应收利息

        (三)内部交易商品

        1.本期内部交易本期实现对外销售

        借:营业收入 

        贷:营业成本(交易价格)

        2.当期未实现对外销售

        借:营业收入

        贷:营业成本(实际成本)

        存货(毛利)

        3.前期内部交易,本期实现对外销售

        借:未分配利润——年初

        贷:营业成本(交易毛利)

        4.前期内部交易,本期仍未实现销售

        借:未分配利润——年初

        贷:存货(毛利)

        (四)内部交易

        存货计提坏账准备的抵消(举例)

        【例】交易价10000元,成本6000元,购货方期末减值测试可收回7000元,(当期内部交易当期未售)

        借:营业收入 10000

        贷:营业成本 6000

        存货 4000

        购货方提了3000元减值准备,集团不认可

        借:存货——跌价准备 3000

        贷:资产减值损失 3000

        【例】交易价10000元,成本6000元,购货方期末减值测试可收回5000元,(当期内部交易当期未售)

        借:营业收入 10000

        贷:营业成本 6000

        存货 4000

        购货方提了5000元减值准备,集团成本为6000元,减值1000元

        借:存货——跌价准备 4000

        贷:资产减值损失 4000

        隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”

        (五)内部固定资产交易

        一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产

        1.当年

        借:营业外收入

        贷:固定资产——原价

        借:固定资产——累计折旧

        贷:管理费用

        2.跨年

        借:未分配利润——年初

        贷:固定资产——原价

        借:固定资产——累计折旧(前期)

        贷:未分配利润——年初

        借:固定资产——累计折旧

        贷:管理费用

        一方是商品,一方购入做固定资产

        1.当年

        借:营业收入(交易价)

        贷:营业成本(实际成本)

        固定资产——原价(内部交易利润)

        借:固定资产——累计折旧

        贷:管理费用

        2.跨年3套同上(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的计提减值了)

        (六)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消

        借:未分配利润——年初(已知)

        投资收益(子公司净利润×母公司持股比例,调整分录第一个已经出现)

        少数股东损益

        贷:本年利润分配——提取盈余公积(已知数,在题干中可以找出来)

        本年利润分配——应付普通股股利(已知)未分配利润——年末(已知) 

        希望以上内容对广大的CPA综合考试的考生有所帮助。最后,金程小编祝大家都能顺利通过考试。此外,金程网校拥有强大的专业师资力量,为广大的考生解答疑问,并且有丰富的CPA考试资料和CPA考试真题提供给大家。希望大家长期关注金程网校。

 

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