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CPA会计专题——可供出售金融资产:债券下的减值及其转回的处理例题

发表时间:2015-04-01 来源:金程网校 告诉小伙伴:
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[编考按]2011年1月1日,甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券,面值为1 250万元

可供出售金融资产减值及其转回(债券)

1、2011年1月1日,甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券,面值为1 250万元,票面利率4.72%,分期付款,于年末支付本年利息(即每年1 250×4.72%=59万元),本金最后一次偿还。划分为可供出售金融资产。实际利率10%。

  借:可供出售金融资产—成本 l 250

    贷:银行存款        l 000

      可供出售金融资产—利息调整250

2、2011年12月31日公允价值为900万元,仍可收到当年的利息。甲公司预计是暂时下跌。

  借:应收利息              59

    可供出售金融资产—利息调整     4l

    贷:投资收益       l00(l 000×10%)

  借:银行存款              59

    贷:应收利息              59

  账面价值=1 000+41=1041(万元)

  公允价值变动=900-1 041=-141(万元)

  借:资本公积—其他资本公积      141

    贷:可供出售金融资产—公允价值变动   141

3、2012年12月31日,公允价值为750万元。仍可支付当年利息。甲公司预计如果A公司不采取有效措施,A公司公允价值会持续下跌。

  借:应收利息              59

    可供出售金融资产—利息调整    45.1

    贷:投资收益      (1 041×10%)l04.1

  借:银行存款              59

    贷:应收利息               59

  公允价值变动=750-(900+45.1)=-195.1(万元)

  确认的减值损失=195.1+资本公积141=336.1(万元)

  借:资产减值损失           336.1

    贷:可供出售金融资产—公允价值变动  195.1

      资本公积—其他资本公积       141

4、2013年,A公司债券公允价值下跌为700万元。但仍可支付当年利息。

  借:应收利息             59

    可供出售金融资产—利息调整    16

    贷:投资收益        75(750×10%)

  借:银行存款             59

    贷:应收利息              59

  确认减值损失=700-(750+16)=66(万元)

  借:资产减值损失           66

    贷:可供出售金融资产—公允价值变动   66

5、2014年,A公司通过加强管理等等,财务状况有了显著改善,2014年,A公司债券公允价值上升为1 200万元。但仍可支付当年利息。

  借:应收利息              59

    可供出售金融资产—利息调整     11

    贷:投资收益        (700×10%)70

  借:银行存款              59

    贷:应收利息              59

  公允价值变动=1 200-(700+11)=489(万元)

  借:可供出售金融资产—公允价值变动  489

    贷:资产减值损失   (195.1+141+66)402.1

      资本公积—其他资本公积      86.9

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