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cpa税法难点总结四:资源税  土地增值税

发表时间:2016-05-12 来源:金程网校 告诉小伙伴:
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[编考按]CPA税法难点总结系列之四:资源税和土地增值税(内附习题讲解)

金程网校归纳整理的注册会计师考试 资源税和土地增值税难点如下:

1、征与不征问题。非初级矿不属于征收范围,这里不是免征,请注意。比如选煤,精矿,汽油等 

2
、征与免征问题。煤矿生产的天然气免征,中外合作生产天然气,原油,暂免征收,只征收矿区使用费。用于油井采矿所需原油免征 

3
、征与减征问题。有色金属矿减征30%,联合企业,包括从联合企业独立出的铁矿山,铁矿石减按40%征收,这里要注意一般所说的重点矿山开采铁矿石均属此类。注意范围的限制。 

4
、纳税义务发生时间问题。直接销售的,销售时纳税,加工后销售的,按照实际领用数量在领用后纳税。这里有个特殊情况,无法确定领用原煤数量的,按照洗煤销售数量的综合回收率计算原煤数量纳税,而不是按照领用原煤数量纳税。这里很容易搞混,  

5
、购进的液体盐加工问题。购进的液体盐加工固体盐,其已纳液体盐的资源税可以抵扣。自产液体盐加工固体盐的,按照固体盐的加工数量计算资源税。这里要注意一下 

6
、资源税计说依据问题。和价格无关,千万不要搞混了。只与数量有关。相对来讲就简单了。 

7
、资源税与增值税税率问题。今年凡是征收资源税的应税货物,均按照13%的低税率征收.(此点尚需讨论)

 

土地增值税  易错问题总结 

 

1、增值额问题。凡是没有增值额的,不征收土地增值税,这里要强调的是视同销售的情况视同有收入。比如非憎与行为的捐赠,即捐赠给非直系亲属或非直接赡养义务人的。这里要对增值额有深层次的理解。 

2
、征税范围问题。对国有土地使用权的转让和不动产转让行为征税。注意这里是国有土地,转让集体土地使用权是非法行为,不属于征税范围,注意和城镇土地使用税的区别,后者对集体土地的使用是要征税的,请密切关注。国家出让土地使用权不属于征收范围,因为国家不可能自己给自己交税。后面这几章都是牵涉到土地和房产的,请一定不要混淆了。注意比较。

 
3
、房地产开发企业其他扣除项目问题。对于房地产开发企业销售自己开发的房产,可按地价款和开发成本加计扣除20%,这里要注意只有房地产开发企业才能适用,并且必须是房开企业销售自己开发的房产才适用,如果不符合这两个条件,均不能加计扣除。大家喜欢将后面这个条件给忽视了,千万要注意一下。

 
4
、房地产开发成本问题。其中的开发间接费用中包含了直接参与管理员工工资,这里要注意千万不要计入了开发费用了,这样的话房开商就吃亏了,不能加计扣除了,注意这个地方是做题时喜欢出的毛病。 


5、房地产扣除项目中的税金问题。对于房开商可扣除两税一费,即营业税,城建税,教育费附加,而印花税已计入管理费用,所以不能再次扣除,这里要注意一下,其他企业可扣除三税一费。这里不要死记,凡是已经计入成本费用的税金,比如耕地占用税,就不能再次扣除了,其实只是这个道理而已。

 
6
、优惠政策问题。对于纳税人开发普通标准居住住宅出售的,增值额的比例在20%以下的,可免征,这里要注意一下。 
例:凡是有增值额的应纳土地增值税项目就一定要交纳土地增值税。(X 
解答:有免征的规定。其他还有部分,在以下项目中说明。 


7、存量房产销售的扣除项目问题。对于存量房屋即已使用的房屋销售,其扣除项目应该用房屋的估计售价,即重置成本和成新度折扣率的乘积作为基础,加上地价款或者补交的土地出让金和相关税费作为扣除项目。这里要注意和房开商的扣除项目的区别。

 
8
、借款费用问题。借款费用,可以准确分摊到开发费用中的,并且利率不高于同期银行贷款利率的,可以据实扣除,其他开发费用扣除金额不能超过开发成本和地价款的5%。如果不能准确分摊借款费用的,开发费用的扣除金额不能超过上述两项的10%。这个地方教材上说的很清楚,好好看书记下就行了。注意借款费用的确定问题。不难,题目很容易考罢了。  


9、个人转让自住5年以上的免征,3-5年的减半,低于3年的无优惠。国家收回征用土地导致个人转让原来居住的房产的,免征,这里注意比较一下就行了,关键是比较时间和目的性的问题。  


10、收入范畴问题。土地增值税的收入包括货币收入,实物收入,无形资产收入,后面两项需经税务部门指定的专门机构估价,注意不是税务部门估价。这里的实物收入和无形资产收入很明显涉及到非货币性交易。应该小心,这里很容易出题的,出题点在于对收入的理解,对收入的估价,和对收入扣除项目的确定问题。个人自住住房存在一个征税的问题,这里要和其他几个税进行比较。

 
11
、纳税义务人的问题。四个所有,凡是在地球上的人类,都包括。 
注意和土地使用税,房产税,契税的纳税人进行比较。在这里事业单位和军队,人民团体不享受特权的。 


12、超率累进税率问题。这里的超率是增值额和扣除项目的比率,千万不要搞成增值额和收入的比率了,那国家就要骂娘了~!:)注意一下就好了,有时不留神也会犯错的。

 
13
、开发成本而开发费用的问题。这里容易搞混,尤其是开发间接费用和开发费用的区别。注意一下就好了

 

   希望以上内容对大家有所帮助,金程小编也祝大家的生活和工作越来越好。此外,金程教育拥有丰富的CPA考试资料提供给大家。

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