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CMA考试大纲具体要求——所得税

发表时间:2015-08-12 来源:
【编者按】CMA考试大纲具体要求——所得税:适用于资产和负债的项目,理解跨期所得税费用的分摊和递延所得税。定义和分析暂时性差异、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

        CMA考试大纲具体要求——所得税:适用于资产和负债的项目

        理解跨期所得税费用的分摊和递延所得税。

        由于会计准则(账面)和所得税法规对收入和费用的处理规定不同,因而导致存在暂时性差异,暂时性差异会形成递延所得税负债或递延所得税资产。所得税费用是按照会计准则对收人和费用的规定计算得到金额。应交所得税是按照美国税务局( IRS) 对收入和费用的规定基础上确定的金额。递延所得税负债或递延所得税资产本质上就是所得税费用和应交所得税之间的差额。

        定义和分析暂时性差异、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

        暂时性差异是指未来能够转回的账面与税法之间的差异。有四种类型暂时性差异,分别是:

        1.账面已确认的应纳税的收人或利得。

        2. 账面未确认的可抵扣的费用或损失。

        3. 账面未确认的应纳税的收入或利得。

        4. 账面已确认的可抵扣的费用或损失。

        第1 和第2 类会形成递延所得税负债,而第3 和第4 类会形成递延所得税

        本年发生的不能抵税的营业亏损应该转回,或将其与以前或未来的所得税负债相互抵消。营业亏损可以两年内转回,并且在未来的20 年内继续记录。营业损失的转回应在损失发生当年确认,并且它必须可确认和可计量。营业损失在未来确认需要未来所得税负债抵消或形成递延所得税资产。

        区分递延所得税负债和递延所得税资产。

        递延所得税负债是指会导致形成未来递延税款义务的未来所得税债务。递延所得税资产是指会带来递延所得税收益的未来所得税收益(可抵扣)。

        区分暂时性差异和永久性差异,并认识每一种情况的举例。

        形成递延所得税负债的暂时性差异举例:

       ·税法采用收付实现制基础确认分期付款销售形成的利润。

       ·税法采用收付实现制基础确认子公司的收益。

       ·税法规定采用修订的加速成本法(MACRS) 计提折旧,而会计核算采用直线法折旧。

        形成递延所得税资产的暂时性差异举例:

        .税法采用收付实现制基础确认租金收入。

        .税法采用收付实现制基础确认保修费用。

       ·税法规定采用直接冲销法确认坏账,而会计核算通过计提坏账准备核算坏账。
 
        请在利润表和资产负债表中列示正确的所得税费用和递延所得税。所得税费用按照两种方式在利润表中列示。与持续经营相关的所得税费用可以列作一项持续经营的费用,从持续经营的收入中扣除,进而得到净利润。或者,更好的一种方法,将它列作税前持续经营收益的扣除项。与中止经营或异常项目相关的所得税费用列作中止经营或异常项目形成的利得或损失。

        递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表中的列示

        解释说明与所得税资产和所得税负债金额和分类相关的问题。根据计算期内采用的实际税率计算递延所得税资产和递延所得税负债的金额。递延所得税资产可以划分为流动资产,也可以划分为其他长期资产,取决于税收收益实现的时间。递延所得税资产列作流动资产是指1 年或短于1 年实现税收收益。而在1 年以上实现税收收益的递延所得税资产在长期资产中列示。同样地,递延所得税负债可以划分为流动负债,也可以划分为长期负债,取决于预期税款支付的时间。

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